對金融租賃會計實務處理中的問題探討

吳潤人 劉 峰

一、金融租賃的概述

（一）金融租賃的概述

我國金融租賃是指由出租人按照承租人的要求，雙方事先約定租賃合同，由出租人向承租人提供規定的要求購買指定資產，以承租人支付全部租金為條件，將該資產在限定時期內的使用權、收益權、所有權轉讓給承租人。金融租賃分為三種形式：直接融資租賃形式、經營租賃形式及售后回租形式。

（二）金融租賃行業的主要特征

我國金融租賃行業的主要特征有：為承租人節省資本性的投入、使承租人在獲得全額融資的同時，可以降低企業的現金流量的壓力、對出租人來說在一定程度上起到了避稅的作用、承租人不需要抵押和擔保物品、金融租賃行業是一種長期貸款的替代產品并且很少涉及第三方、出租設備的維修和保養由承租人負責、在租賃期滿時承租人對租賃資產有續租、留購或退租三種權利。

二、金融租賃行業的會計準則修改

（一）金融租賃行業的會計準則修改原因

金融租賃行業實質上是資產的所有權的轉移，現行的會計準則中，融資租賃業務的出租物對于承租人來說，直接計入資產負債表中資產項目中；而在經營租賃業務中則其不列在表內資產項目中。由于這些租賃形式，企業會計對于租賃行業的準則才會進行相應的修改，這樣即簡化了租賃模式，同時，也提高了企業財務報告的可比性。但是，由于現行會計準則中對于租賃形式難以明確界定，因此，在積極提高信息披露的基礎上，規范企業會計準則，做到實質重于形式，嚴格定義融資租賃與經營租賃的界限。

（二）金融租賃行業會計準則修改帶來的影響

新會計準則的發展變化，對金融租賃行業至關重要，這些改變對于融資租賃行業的承租人來說，意味著租賃交易的全部資產都要計入財務報表中來反映，而后續計量的過程中，對租賃資產，應在租賃期內運用直線法攤銷法，對該資產的使用權及該期間內的利息費用進行核算，這對承租人的影響表現在資產、負債顯著增加。對承租人債務履行也產生了影響，資本化超過了機構的資本化程序，金融租賃業務的意義不能恰當反映，使企業租賃成本不斷上升，對企業的經營利潤產生重大負面影響，金融租賃交易的會計賬務處理過程過于復雜，使承租人后續會計處理相對困難。

新會計準則的發展變化對于出租人來說，金融租賃資產的保留權，存大重大風險與收益，出租人在收到租賃收入時，減少了未履約的負債；出租人對該項資產，不得在資產負債表中確認，也不能夠提取相應的資產折舊費用，在終止確認資產，履行合同時確認業務收入。

（三）金融租賃行業對我國經濟體制的影響

金融租賃需要完善的市場環境才能穩步發展，經營租賃的最大問題不是會計賬務處理問題，而是稅收問題，按照現有稅務認識，認為經營租賃的出租人把全部租金的本金征稅，因此，沒有出租人愿意做經營租賃。

三、金融租賃主體會計賬務處理

（一）特殊主體的投資與籌資活動的會計賬務處理

企業的投資活動包括債權投資與權益投資組成，而項目融資企業的融資方式包括許多金融機構的借款項目、租賃轉讓等業務，其借款活動會計賬務處理分錄為：借：銀行存款，貸：短期（長期）貸款等科目；而租賃轉讓的會計賬務處理分錄為：借：銀行存款（未實現融資收益），貸：相應的應收融資租賃科目。

（二）企業采購、銷售環節的會計賬務處理

金融租賃企業在按照承租人要求，采購承租人所需的資產時，對融資租賃的會計賬務處理，應該從資產的所有權角度，對出租資產的使用時間，資產的對價及資產的性質等作出相應的政策規定，使符合要求的項目或資產租賃業務，認定為融資租賃業務，否則將其認定為經營性租賃業務。明確融資租賃業務與經營租賃業務的條件為：在租賃期界滿時，被租賃資產的所有權，是否轉移給承租人，即承租人在租賃期屆滿時，取得租賃物品的所有權的租賃業務為融資租賃，相反，承租人在租賃期滿時，未取得租賃資產所有權的租賃業務，即為經營性租賃業務。

租賃業務在租期屆滿時，承租人有權以訂立合同時的購買價格，購買遠遠高于公允價值的租賃資產，鑒于該資產的特殊性質，如果其沒有大的改造，其他人應難以使用這項租賃資產，只有承租人才能夠使用。其會計賬務處理分錄為：借：融資租賃資產，貸：銀行存款等科目。

四、金融租賃會計實務處理中問題

（一）融資費用會計處理的問題

1.承租人將融資費用計入當期損益

金融租賃在開始時，承租人按照公允價值與付款價值兩者孰低原則，為入賬價值，以最低付款額為應付款項計入入賬價值，差額部分不得確認為費用，而且將差額部分采用實際利率，將其在各個會計期間內進行分攤，期末融資費用為最低付款額與現值的差額，即為租賃期內的利息費用，金融租賃承租人的直接費用與借款中的費用相同，即應該計入融資租賃資產的賬面價值。

2.出租人直接費用的會計處理問題

現行會計準則中，金融租賃業務對于承租人來說，是一種融資行為，而對于出租人來說則是投資行為。租賃期內的租賃的總價款和直接費用作為承租人的入賬價值，這種行為以收回租金為標志，最終以收回全部投資額為目標，在收回投資的過程中，出租人已經將該批業務的全部利潤考慮進去了，即公允價值與直接費用是金融租賃業務的投資總額。因此，在計算應收融資投資款項時，重復計算了初始費用，而且在整個租賃期間內，承租人按期支付約定的租金，并確認未實現的融資租賃收益。在業務結算時，可能會出現應收融資款的收款余額，這樣應會有悖于會計核算的內容。

（二）金融租賃會計處理中財務報表比率影響問題

我國現行會計賬務處理的準則要求，承租人對于金融租賃資產、負債的影響，會對金融租賃資產的攤銷及利息費用的攤銷產生影響，企業利潤表的內容，包括一些重要財務比率指標的計算，如資產負債率的上升、流動比率降低，這些都會直接影響承租人的償債能力；再如：企業資產周轉率，也會影響承租人資產管理能力；企業資產回報率，影響承租人的盈利能力，這樣對于金融租賃業務中承租人來說，財務狀況和經營成果產生嚴重的負面影響，導致部分金融租賃業務的承租人，減少對租賃資產的獲取需要。

（三）商業信用環境及技術水平對金融租賃業的影響

由于各種各樣因素的存在，引發了許多金融租賃行業的眾多問題，許多企業存在著信用問題，而對于金融租賃行業來說，該行業屬于信用銷售業務，視行業的信用為生命，由于信用問題的存在，會直接影響金融租賃行業的租賃業務的成功率。

另一個影響金融租賃行業的重要原因，是金融租賃行業的技術水平相對較低，對于租賃業務風險的控制能力不是很強，許多金融租賃行業的投資人，不會輕易的對租賃業務進行資金投入支持，因此，技術含量也成為目前金融租賃行業規模停止不前的主要因素。

五、對金融租賃會計實務處理中問題的建議

我國金融租賃行業的規模正在不斷擴大，所涉及的業務內容已經在很多行業形成明顯的金融租賃產品線，金融租賃行業的模式正在得到有效改善。因此，金融租賃行業的會計處理問題，對于該行業的發展至關重要。

（一）密切關注金融租賃行業動向，學習會計準則

全球經濟的不斷發展，要求我國金融租賃行業應該根據會計準則的新變化，將其落實在行業財務實踐工作中去，更加準確的反映企業的經營狀況，認真研究金融租賃行業的會計準則，對“售后回租”、“融資租賃”、“經營租賃”作為不同的融資方式進行會計核算。增加行業內部的財務監管力度，時刻注意風險的防范，在降低企業融資成本的基礎上，高度關注客戶的需求，對金融產品不斷進行創新，提升自身的競爭能力，使金融租賃業在我國不斷發展的經濟浪潮中健康、有序的發展。

（二）對于金融租賃形式的界定標準進行改進

金融租賃業務對于不同的法律認定，具有不同的性質。在我國立法中，金融租賃業務的界定存在明顯的差別，根據不同的業務范圍，被不同的立法認定不同的性質，明確劃分融資租賃與經營租賃標準，在租賃業務中，承租人處于主導地位，因此，要從承租人的角度考慮金融租賃業務劃分標準，對租賃性質進行規范，可以避免雙方界定問題，給企業會計核算過程帶來的問題。

（三）完善金融租賃行業的會計核算體系

完善會計核算管理制度，適應不斷發展的經濟境，將金融租賃的售后回租業務納入會計核算工作，提高對資產的評估計算，從各方面完善會計核算制度，提升防范經營風險的能力，使金融租賃行業做好自身的租賃業務，在維持原有業績的基礎上，適應政策的變化，增強企業自身的生存能力。盡管金融租賃核算過程十分復雜，但這些都對于租賃行業的長遠發展沒有壞處。

（四）尋找新方法解決金融租賃行業會計處理問題

我國金融租賃行業，應加強自身的經營能力與信用度，對出租物品做出正確的市場價格，對該行業的盈利方式找到新的方法，堅持金融創新來迎合經濟發展，提高我國的綜合國力，加大金融租賃的開展力度，利用金融租賃行業的信用理念，實施對固定資產所有權的控制，克服對風險控制難、識別難及防范難的問題。完善金融租賃行業的品種，逐漸認識到金融租賃行業在我國經濟發展中的作用，提高金融租賃行業的認知度及服務能力，開展新的金融租賃業務的品種，使金融租賃行業對我國國民經濟產生重大而深遠的影響。

為更好的發揮金融租賃行業在各個領域中的功能，國家對該行業給予重要的政策支持，我國的金融租賃行業環境已經有了顯著的改變，使企業會計準則與世界接軌，使其技術水平明顯提高，努力改善金融租賃行業的財務專業化技能，規范金融租賃交易，鼓勵金融租賃與其他金融機構的合作，實現資金、資源共享，引入更多專業化的金融租賃理論與實踐經驗，培養技能高超的專業化財務人才，使我國金融租賃行業前途無限光明。