淺析會計師事務所審計質量控制系統的構建策略

蔣有為

一、會計師事務所審計質量控制系統的現狀及影響因素

1.會計師事務所審計質量控制系統的現狀

隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入發展，其自發性、盲目性和滯后性的缺陷也不斷凸顯。為維護正常的市場秩序，促進社會主義市場經濟的正常有序運行，審計工作顯得極為重要。目前，我國審計工作大多由會計師事務所的注冊會計師負責，其審計質量的控制亟需重視和加強。

當前，我國會計師事務所的審計質量控制現狀主要存在以下一些問題，如事務所的基本職業能力較低，項目審計質量控制不完善，審計人員技能不過關，事務所內部質量控制薄弱，客戶穩定性差等等。且由于會計師事務所一方面面臨著行業之間的競爭，另一方面其內部質量控制和外部監督都相對缺乏，故亟需構建一個規范科學的審計質量控制系統。

2.影響會計師事務所審計質量控制系統的因素

為了構建一個完善的、規范科學的審計質量控制系統，必須充分考慮其相關影響因素。其中，影響我國會計師事務所審計質量的因素主要有外部、內部和監管環境等三方面因素。就外部環境因素而言，其主要受社會整體風氣如市場秩序和誠信道德狀況以及我國當前法制化程度的影響；就內部環境因素而言，其與會計師事務所的內部控制，相關項目的過程控制以及人員的把握控制息息相關；就社會監管環境的控制而言，其主要與法律法規的制約、政府及相關行業協會的監管有關。這三方面因素在一定程度上都會對審計的質量產生影響，亟需加以重視。

二、會計師事務所審計質量控制系統的構建策略

1.審計質量控制系統框架的構建

為了構建會計師事務所的審計質量控制系統，首先需要構建其相應的框架。為促進其審計控制系統的合理構建，其需要遵循一定原則，如全面性原則、有效性原則、客觀性原則和嚴密性原則等。通過對審計活動的全面分析，有利于控制系統的完整具體；通過重視審計質量控制系統的有效性，其有利于審計質量提升；通過實事求是地進行審計工作，有利于客觀評價和審核；通過嚴密控制系統，把握每一個細微環節，從而使整個系統更為規范。

2.審計委托模式

就會計師事務所的審計質量控制系統的構建而言，首先需要重視審計委托模式。目前，就審計委托模式而言，其已開始逐漸引入財務報表保險制度。財務報表保險制度主要采用了將保險公司作為委托中介引入審計委托代理關系之中的方式，進而打破了原有的由所有者和管理當局以及會計師事務所所構成的三角型審計委托模式，形成了四方審計關系，更具有質量控制的優勢與穩定性。

3.會計師事務所內部質量控制

就會計師事務所的內部質量控制而言，其是構建其審計質量控制系統的重要組成部分。由于審計工作在一定程度上不僅與注冊會計師的執業質量相關，而且也關系著普通群眾的利益，因此，其內部質量保證與控制尤為重要。其中，會計師事務所的內部質量控制主要可以分為事務所內部的制度保證、執業過程保證、復核制度保證以及審計人員保證等等。

就事務所內部的制度保證而言，首先需要建立一定審計質量標準，并通過不斷健全完善審計質量檢查與考評制度，促進審計質量提高。其次，通過對相關審計人員的素質進行定期與不定期的培訓，在一定程度上提升注冊會計師的執業素質與水平，進而使審計質量得到明確保證。再次，在構建會計師事務所的審計質量控制過程中中，必須對審計職業保證制度進行嚴格要求與重視。通過對質量的重視，并在保證質量的前提下不斷提升審計的效率，并堅持依法審計，進行客觀公立的審計工作，才能對審計的質量有所保證，進而對審計報告的真實性與公允性都能夠置信。

就執業過程保證而言，其主要可以就審計項目的業務承接、審計計劃、審計實施和審計報告四個階段分別進行。在業務承接時，會計師事務所需要對被審計單位進行審慎選擇，充分評估可接受的審計風險和與其終極審計的風險，進而構建相關項目團隊。在審計計劃時，需要對被審計單位進行充分了解，并對其財務報表進行評估分析。在審計實施和審計報告時，同樣需要對審計風險進行控制和評估，進而保證審計報告的客觀準確性。

就復核制度保證而言，其主要指會計師事務所對于審計工作的三級復核制度，即通過嚴格執行相關項目經理的現場詳細復核，部門經理的離線一般復核和主任會計師的離線重點復審，進而對審計工作的質量進行確認。就一定層面而言，其在會計師事務所的審計質量控制系統之中也占有極其重要的地位。

4.審計質量外部監管

在構建會計師事務所的審計質量控制系統之中，其審計質量的外部監管也同樣需要加以重視。其中，主要可以分為政府部門的監管、行業協會的監管以及相關社會公眾的監管等等。就政府部門對審計質量的監管而言，其首先需要對相關業務法律制度加以完善，其次通過健全執業規范，并建立一定監管制度與措施，對審計質量控制系統提供一定促進作用，促進該系統的構建。就行業協會的監管而言，其需要對會計師事務所進行綜合考評，并對其職業質量進行定期檢查與評估，對于會計師事務所可能存在的商業賄賂等現象進行及時治理與整治，進而為會計師事務所之間構建一個公平的競爭環境，促進其審計質量的提升。就社會公眾的監管而言，其需要通過法律、行政、新聞、道德、輿論等多種行為手段與方式對自身權益加以維護，進而形成對審計質量的監管，也促進審計質量控制系統的不斷完善。

三、總結

綜上所述，目前的會計師事務所的審計質量控制系統存在一定缺陷與不足。只有不斷完善會計師事務所內部的審計質量控制，并加強其外部環境的監督管理，完善其相關制度和規范，其審計質量控制系統才能逐漸構建起來，進而不斷提升審計質量，促進我國社會主義市場經濟的科學穩定正常有序地發展。

[1]馮均科.注冊會計師審計質量控制理論研究[M].北京：中國財經出版社.2002.

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