淺析內部控制環境在內部控制中的重要性

范月光

企業是一個系統，是在一定的環境下運行的。環境包括內、外兩個部分，企業在制定戰略或實施企業內控前，均需要認真的分析和研究其內部環境和外部環境。由于外部環境在企業自身控制能力之外，更多的體現是對企業的約束和一些成文的規定，故不能把它作為內部控制系統的組成部分。本文從內部環境入手，以總分的形式淺析內部環境在企業內部控制中的重要性。

一、內部環境在企業內部控制中的重要性

第一，內控環境不僅是推動企業發展的動力，還是其他內控要素作用的基礎和核心。

第二，當企業的內部環境在短期內不大可能發生較大變化時，抓好管理應用技術可以產生直接的經濟效益；通過完善內部機制、營造內部環境和加強內部管理可以為創新企業制度提供更好的條件，營造二次創業的良好機會。從認識、分析中來進行控制，把控制的職責分派到每一個崗位、每一個人、每一個環節之中，從一個戰略的高度來實現企業價值最大化。

二、內部控制環境各主要方面在內部控制中的作用

(一）企業內控中治理結構的作用

企業的股東大會、董事會以及監事會構成了治理結構，在企業利益相關者參與企業管理辦法和企業決策的過程中起著決定的作用。企業的戰略方向控制在治理層手中，決定企業正確的發展方向。影響企業內部控制采取何種方式和對內部控制重視的程度的是企業領導的管理哲學以及影響的風格，這是控制環境中最主要和最基本的原因。企業領導的管理方式、風格和觀念可以從以下三個方面來影響內控的環境：⑴經營層對經營風險所持的態度和控制風險的對策；⑵為了企業利潤、預算和經營目標的實現而重視管理的程度；⑶企業領導對財務數據采取的方法和所持的態度，企業領導是否愿意適當的建立內控，能否有效的執行和遵守制度。所以，在一個良好的內控環境中，經營管理者的作用是重大的。經營管理者如果持有積極主動的工作態度，那么其內部控制將是有效和完善的；相反，其所建立的內控制度只是一張廢紙，可有可無。

（二）企業內控中機構設置和權責分配的作用

企業經營管理者合理的設置組織機構，較明確的建立分配和授權的措施，采用恰當的管控方法不僅可以增加組織控制的意識，還有利于良好內控環境的建立。如：怎樣授權、授權對象是誰、分配組織行為以及組織目標協助的作用、報告和責任等等。按照比較科學高效、精簡透明和制定的原則。因此企業設置內部機構和明確權責的時候應當結合企業自身的實際，把責、權、利落實到相關部門。建立的組織結構應當有利于企業管理效率的提高和信息暢通的傳遞。企業內控中，實施有效監督的前提條件是適度的授權和配置清晰的責任。

（三）企業內控中內審機制的作用

內審具有獨立性和客觀性，在企業內部起到監督和評價的作用。通過對經營活動、內控的合法、合理和有效性進行審查和評價來促進實現企業的目標。內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成適合本企業的控制環境的建立。內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。內部審計的作用主要體現在以下三個方面：（1）是公司內部監控機制的重要組成部分。內部審計是公司內部監督和風險控制機制中的重要一環，是企業健康發展的重要保障。（2）發揮著支持、促進和服務作用。在企業經營管理過程中，內部審計工作是幫助經營者發現問題和解決問題的重要手段。通過開展日常審計活動，及時發現企業潛在的內部監控機制缺陷，完善制度，堵塞漏洞，強化管理，提高效益。在參與企業內部監控機制建設過程中，內部審計工作的重點是風險防控，使審計工作重心前移，由發現型向防范型轉變，控制住主要風險。在履行監督檢查職能的同時，立足幫促，服務于公司內部監控機制建設。在審計中發現的帶普遍性、傾向性的問題進行分析，找出原因，提供給領導決策參考。（3）發揮著監督作用，內部審計是管理層的眼睛，需要服從和服務于企業的大目標，在全面履行服務職能的基礎上，按照自身的發展規律，在公司內部監控機制中發揮更大的監督作用。

（四）企業內控中人力資源的作用

在內控環境中人力政策是一個關鍵性的因素，優良的人力資源政策不僅能夠保證內控制度在企業中的順利落實，還能夠提高其執行性。企業內控制度的出發點是人本主義，即是對人的管控，反過來又需要人去管控。利用“人本導向管理”既一切方法、策略、點子都可以來自人；一切工作流程、主張都為了人；一切指標、設計、計劃都要通過人；出了什么困難都要人來解決。所以，企業人員的素質和勝任能力也會影響到內控制度執行的效果。然而好的人力資源政策可以選擇好的員工，保證所聘用的員工素質高、品行端正，不僅能夠勝任本職工作還能夠遵守企業的各項規定。

（五）企業文化因素在內部控制中的作用

企業文化是員工認同并付諸實踐的共同價值取向，具有靈魂導向，激勵振興、凝聚團隊、推動創新、約束行為的作用。可以說，任何一個企業都不是物的堆積和人的簡單集合，在物的背后，在人的心靈深處，總有精神的基因，精神的力量和精神的足跡。企業文化可以使員工具有主人翁的意識，真正融入到企業的生產經營之中，把企業當成自己的家，將工作當成自己的事業來做，能夠使員工積極的、主動的去做好自己的本質工作。在企業里面，企業領導應當起到帶頭作用，用自己的實際行動營造良好的企業文化，力爭起到楷模的作用，總之，企業的高級領導在塑造良好的企業文化中應道起到表率作用。我公司的企業理念“永興一年獲利靠機遇；永興三年不敗靠領導；永興五年不敗靠制度；永興百年發展靠文化”就充分體現了這一點。公司領導從自我做起，引領公司全體自覺員工遵守公司各項制度，充分體現了內部控制的全面性。

三、結語

從以上五個方面可知，內部控制環境組成了一個企業的氛圍，它對企業內部控制的建立和實施均產生重大影響。其好壞直接決定了企業內部控制整體框架的有效實施，增強企業的核心競爭力。

[1]胡玄能.企業內部控制規范解讀［M］.新華出版社，2008.

[2]《企業內部控制基本規范》（2008年5月財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布）.