芻議新會計準則下長期股權投資成本的確定

陳維龍

摘要：新會計準則頒布之后，有關長期股權投資成本如何確定一直存在爭議。本文從全新的角度，系統探討和總結了長期股權投資成本的確定。本文結合投資形式、定性標準、定量標準和核算方法等不同標準，對投資的分類進行了探討，在此基礎上通過實例歸納和總結了長期股權投資成本的確定。

關鍵詞：新會計準則 長期股權投資 成本

一、新會計準則有關長期股權投資的概念

長期股權投資是指企業通過投資取得被投資單位的股權，作為被投資單位的股東，投資者按所持股份比例享有權利并承擔責任的一項非流動資產。長期股權投資的期限一般較長，不準備隨時出售。長期股權投資可以通過企業合并形成，也可以通過支付現金、發行權益性證券、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組等企業合并以外的其他方式取得。

長期股權投資包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為本企業的子公司；企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業的合營企業；企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業的聯營企業。

二、長期股權投資的分類及核算方法

（一）長期股權投資的分類

按照投資前后是否形成一個新的會計報告主體，長期股權投資的形式可以劃分為合并取得、非合并取得，在此前提下，可以進一步進行分類。按照投資形式，長期股權投資可以劃分為三類：按照定性標準，長期股權投資可以分為四類；按照定量標準，可以分為三類；按照長期股權投資的核算方法，長期股權投資可以分為兩類。而且，這些不同分類方式之間有一定的對應關系。企業合并根據法律形式可以分為吸收合并、新設合并和控股合并，涉及母公司和子公司合并報表時，通常是指控股合并，控股合并的主要特征是母公司擁有子公司的控制權，通常情況下母公司對子公司的控股比例大于50%。

本文對合并取得和非合并取得進行詳細說明。合并取得根據“投資形式”可以分為同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并兩類，“定性標準”都是投資方對被投資方具有實質控制權，“定量標準”都是持股比例大于50%，后續核算方法為成本法。非合并取得，即“投資形式”為合并方式以外取得。按“定性標準”非合并取得的投資可以劃分為：1.投資方和其他方共同控制被投資單位（合營）；2.投資方對被投資單位具有重大影響（聯營）；3.投資方對被投資單位不具有共同控制或重大影響。對于1沒有“定量標準”；對于2的“定量標準”是持股比例大于等于20%且小于等于50%；對于3的“定量標準”是持股比例小于20%。當第1種情況投資方和其他方共同控制被投資單位（合營）或者第2種情況投資方對被投資單位具有重大影響（聯營）時，核算方法采用權益法，當第3種情況投資方對被投資單位不具有共同控制或重大影響時，核算方法采用成本法。

（二）長期股權投資的核算方法

成本法是指長期股權投資按投資成本計價核算的方法。在成本法下，取得長期股權投資時按其初始投資成本計價，在持有期間，除了投資企業追加投資或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。即長期股權投資的價值一經入賬，無論被投資單位的生產經營情況如何，是贏利還是虧損，凈資產是增加還是減少，投資企業均不改變其長期股權投資的賬面價值，仍以初始投資成本反映企業的長期股權投資。

權益法是指企業取得長期股權投資時以初始投資成本計價后，持有期間則根據所享有的被投資企業所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的一種核算方法。在權益法下，長期股權投資額度賬面價值反映的不是企業的初始投資成本，而是企業占被投資企業所有者權益的份額。

三、長期股權投資成本的確定

有關長期股權投資的會計核算，需要解決兩個問題：一是如何確定長期股權投資的初始投資成本；二是初始投資成本與賬面價值的差額如何處理。

（一）合并取得

1.當“投資形式”為同一控制下企業合并，初始投資成本按合并時被投資單位所有者權益賬面價值的份額確定；初始投資成本與付出資產賬面價值之間的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2.當“投資形式”為非同一控制下企業合并，初始投資成本按投出資產公允價值加上相關直接費用確定；初始投資成本與付出資產賬面價值的差額，計入當期損益。

（二）非合并取得

1.當“投資形式”為共同控制或重大影響時，初始投資成本按付出資產公允價值和被投資單位可辨認凈資產公允價值份額二者中較大者確定；初始投資成本與付出資產賬面價值的差額，計入當期損益。

2.當“投資形式”為不具有共同控制或重大影響時，初始投資成本按投出資產公允價值加上相關直接費用確定；初始投資成本與付出資產賬面價值的差額，計入當期損益。

四、長期股權投資賬務處理舉例

（一）同一控制下的控股合并

參考文獻：

1.楊有紅.高級財務會計[M].北京：中央廣播電視大學出版社，2008.

2.潘上永，戴桂榮.財務會計[M].北京：高等教育出版社，2007.

3.財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2008.