公允價值會計信息的可靠性研究

田正佳

一、公允價值產(chǎn)生背景

進(jìn)入21世紀(jì)，隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和國際資本市場的發(fā)展，會計準(zhǔn)則的國際趨同已經(jīng)成為必然趨勢。2006年2月，我國財政部在對原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上，發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日在上市公司實施。新會計準(zhǔn)則體系的建立是以提高會計信息質(zhì)量為前提，大膽引入了公允價值計量屬性。公允價值會計模式的成敗關(guān)鍵在于公允價值估計的可靠性。2012年6月財政部會計司發(fā)布了公允價值會計準(zhǔn)則征求意見稿，其中關(guān)注的焦點之一是如何保證公允價值計量的可靠性。為更加有效、統(tǒng)一地運用公允價值計量，進(jìn)一步規(guī)范公允價值計量與披露而起草。

二、公允價值內(nèi)涵

到目前為止，學(xué)術(shù)界對于公允價值的定義尚未得出一致結(jié)論，2006年9月，F(xiàn)ASB發(fā)布了SFAS-157《公允價值計量》，其中對公允價值定義為：“在計量日，市場參與者之間的有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或者轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價格。”。2006年2月15號，我國財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號（CAS22）《金融工具確認(rèn)和計量》中，將公允價值定義為，“公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”2012年6月，公允價值準(zhǔn)則征求意見稿中，將公允價值定義為：“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格，即退出價格。我國會計準(zhǔn)則謹(jǐn)慎適度地引入了公允價值計量，對于公允價值概念的界定也基本上與FASB與IASB保持一致。

三、公允價值會計信息質(zhì)量的可靠性內(nèi)涵

可靠性指信息使用者可以信任所有被提供的信息，包含了如實反映、可驗證性和中立性。可驗證性的關(guān)鍵在于忠實表達(dá)其所反映的對象的內(nèi)在特征，不同的會計人員按照相同的計量方法對同一計量對象進(jìn)行計量，得到的結(jié)果相同，那么該信息符合可驗證性。中立性通常指報告的信息不偏不倚、不含有偏見，要求會計信息必須盡可能忠實地報告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。中立性與“公允”的內(nèi)涵，即不偏不倚、公平允當(dāng)是一致的。真實反映是一項計量或描述與其意欲反映的事物本身相符或一致。IASC認(rèn)為“當(dāng)會計信息沒有重要差錯或偏向并能如實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況，而能供使用者作依據(jù)時，會計信息就具備了可靠性”。由此可以看出，如實反映是會計信息可靠性的基礎(chǔ)，然而在會計領(lǐng)域，所謂的“真實性”并非要求會計信息達(dá)到絕對的真實和精確，根據(jù)成本效益原則和實質(zhì)重于形式原則，會計信息應(yīng)該恰當(dāng)?shù)姆从辰?jīng)濟(jì)事項的內(nèi)在特征或?qū)嵸|(zhì)。

四、提高公允價值信息可靠性的措施

（一）完善市場機制，優(yōu)化市場環(huán)境，建立健全公允價值信息收集系統(tǒng)，為公允價值計量打下堅實的基礎(chǔ)

美國的公允價值計量研究和應(yīng)用之所以走在世界的前列，很大程度上源于其發(fā)達(dá)的資本市場和完善的規(guī)范制度。因此，在我國推廣公允價值應(yīng)用及提高公允價值信息質(zhì)量應(yīng)從改善市場環(huán)境入手。深化市場化發(fā)展程度，急需完善資本市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素市場、商品交易市場，充分引入競爭機制，打破行業(yè)壟斷，構(gòu)建完整、開放、充分競爭的市場，為公允價值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時建立龐大的市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，不斷搜集、整理和更新市場各個行業(yè)的相關(guān)信息，大力推進(jìn)信息資源公開、透明，為專業(yè)人員確定公允價值提供全面、及時的價格數(shù)據(jù)信息，減少了以往為尋求市場有效數(shù)據(jù)所花費的精力和成本，是提高公允價值信息質(zhì)量及降低公允價值獲取成本的有效途徑。

（二）加強理論研究，在我國建立系統(tǒng)、完整的公允價值準(zhǔn)則體系

我國2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則引入了公允價值計量，在不同計量項目中分別介紹了其用法，分布零散，并未建立系統(tǒng)、完整的公允價值應(yīng)用指南和計量體系。但是，2012年6月，公允價值征求意見稿的核心內(nèi)容之一就是完善公允價值計量與估值。一方面，對公允價值理念和相關(guān)理論，如公允價值定義、計量方法、計量目標(biāo)等做出合理詳細(xì)的闡述，構(gòu)建公允價值理念框架；另一方面，對公允價值計量的具體項目、計量方法的選擇和信息披露規(guī)范化、具體化，增加其可操作性。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境，健全內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管

合理的公司治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度，是公允價值能夠合理、恰當(dāng)運用的重要前提之一。企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部管理，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)各層次進(jìn)行合理的權(quán)責(zé)分配，加強對企業(yè)管理層的約束，防范其利用公允價值進(jìn)行盈余操縱，保證公允價值計量和披露程序的有效運行。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境日益變化，加大了企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)設(shè)立有效的風(fēng)險機制，加強內(nèi)部審計機構(gòu)的地位和作用，同時配合外部審計的監(jiān)督以為會計信息質(zhì)量提供合理保證。

（四）深化會計界與專業(yè)評估機構(gòu)合作

對于公允價值計量國際上很多國家已不同程度的引入了專業(yè)評估機構(gòu)，為公允價值計量提供專業(yè)意見的評估業(yè)務(wù)已經(jīng)成為國際上重要的評估服務(wù)領(lǐng)域。在我國公允價值應(yīng)用處于起步階段，近年來，我國資產(chǎn)評估業(yè)與會計行業(yè)在評估服務(wù)于會計方面進(jìn)行了協(xié)調(diào)溝通，專業(yè)的評估機構(gòu)具有較強的獨立性，其評估結(jié)果不受企業(yè)管理層利益取向影響，在一定程度上減少企業(yè)內(nèi)部運用公允價值時的主觀性和隨意性，提高公允價值的準(zhǔn)確性和可靠性，專業(yè)評估為公允價值計量提供了強有力的支持。由此，應(yīng)培育和發(fā)展資產(chǎn)評估機構(gòu)，規(guī)范資產(chǎn)評估市場，深入加強會計界與評估界的協(xié)調(diào)與合作，實現(xiàn)會計界與評估界在公允價值計量上的有效銜接，使資產(chǎn)評估與會計工作相互配合，共同發(fā)展。

（五）完善公允價值準(zhǔn)則體系

制定專門的公允價值準(zhǔn)則，集中對各具體準(zhǔn)則共同涉及的公允價值計量的基本問題提供統(tǒng)一的規(guī)范和指導(dǎo)；制定公允價值操作指南，給公允價值的取得提供規(guī)范的理論支持；要求公允價值變動損益與其它正常損益分開披露，消除企業(yè)利潤操縱的主觀動機；根據(jù)不同行業(yè)市場的情況對運用公允價值的企業(yè)做具體規(guī)定，盡量減少企業(yè)的主觀判斷。

[1]胡庭清.2009.公允價值可靠性研究：述評與啟示[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版），10（下）：3-7.

[2]湯湘希，公允價值會計：[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010年3月.