內部成本核算在血站管理中的應用和發展

高 萍

成本核算作為一個基本的會計概念，在會計實務中已經得到了廣泛應用。進行成本核算，主要是基于事業單位的經濟決策、成本核算和財務評價的需要，也是基于財務報告和合理確定成本核算標準的需要。血站是不以盈利為目的的公益性衛生事業單位，一般不需要進行成本核算。但是，公益性服務也應該節約、控制和降低成本。血站核算采供血成本，可以促進和加強經濟管理、減少浪費、降低消耗；也可以為上級有關部門核撥財政補助、制訂收費標準提供參考依據。成本核算是血站經濟管理的基礎工作，核算工作的深度和層次直接影響血站成本管理的成效。成本預測、成本控制和成本評價是成本管理的發展趨勢，搞好成本核算基礎工作，加強血站內部管理是適應衛生醫療服務市場新環境的必由之路。

一、成本核算的構成

成本核算是衛生服務過程中所發生的物化勞動和活勞動耗費的總和。它由以下內容構成：（1）工資及補助工資。（2）職工福利費。（3）公務費。（4）衛生材料費。（5）其他材料費。（6）低值易耗品。（7）業務費。（8）一般修購費。（9）大型設備更新維護費。（10）租賃費。（11）其他費用。（12）管理費。成本核算是按照有關成本費用開支范圍的規定，核算在衛生服務過程中所支出的物質消耗、勞動報酬以及有關費用支出的數額、構成和水平，是對服務過程中費用的發生和血液銷售、血液成本所進行的成本核算。成本核算的目的是真實反映血站醫療活動的財務狀況和經營成果。血液的主要成本如下：（見表一）

表一 血液的主要成本內容

二、內部成本核算的特點

1.所謂內部成本核算，是指對內部管理使用的，對外既不計算也不報告。

2.實行內部成本核算，目的是提高事業單位經濟業務的管理水平和資金的使用效益。

3.與企業成本核算相比，它是不完全的成本核算。

4.與企業成本核算相比，它是不嚴格的成本核算。

三、內部成本核算的方法。

內部成本核算主要是血液服務項目的成本核算。在核算工作中，把各科室劃分為業務科室和非業務科室。業務科室是指直接為臨床提供血液服務的科室，確定為直接成本中心；非業務科室是指間接為臨床提供血液服務的科室，確定為間接成本中心。

1.直接成本歸集

成本歸集是內部成本核算的重點和難點。歸集所依據的標準和成本核算結果有密切關系，血站業務活動按醫療項目分，一般來講過程是簡單的，項目能夠一次完成，在核算上多數費用可直接計入，計算期和報告期相一致。常用以下歸集方法：

（1）按實際發生數進行核算。如工資、業務費、公務費和衛生材料費等按實際發生數額計算。

（2）按提取數進行核算。如職工福利費中按規定提取的福利費、工會經費、一般修購費、大型設備更新維護費等。

（3）按分配數進行核算。如管理費用的核算。

（4）在成本核算過程中。要加強對各項費用的審核與控制，節約開支，降低成本。

（5）制定和修訂各項定額，實行定額管理。

2.間接成本的分攤

間接成本具體實施分攤時，按受益原則將非業務科室成本向業務科室和其他非業務科室進行分攤。常用的分攤方法有直接法、階梯分配法、雙重分配法和聯立方程法。其中，聯立方程法最精確，但操作復雜；階梯分配法可清楚地表明間接成本的構成；雙重分配法更適用于中小型醫療機構。

四、內部成本核算的管理

內部成本核算的管理就是血液在采集過程中的耗費和支出，進行嚴格的計算、控制和考核，從而節約費用，降低成本，以求用較省的消耗，取得較大的社會效益和經濟效益。

1.大型醫療設備成本核算

大型醫療設備的引進屬于血站內部的長期投資，其特點是耗資多，變現能力差。如果事先不經過嚴格測算而盲目引進大型醫療設備，會造成極大的浪費。所以，成本管理應從測算水平提高到成本預測、成本控制和成本評價水平。同時還應將投資回收期、凈現值、折舊率等大型醫療設備的成本評價指標與成本預測值進行對比分析，考察醫療設備的投資效益。成本管理必須要經過預算－決策－計劃－控制－評價一系列控制反饋活動，才能發揮其管理職能。所以成本管理在成本核算中占據非常重要的地位。

2.科室費用核算和費用歸集的管理

（1）科室費用核算是對科室為社會提供服務中的勞動、物質、消耗進行簡單的成本核算，它是以科室作為成本核算的對象。

（2）科室費用的歸集。凡是與各科室有關的直接支出，均屬于各科室的直接費用。對人員經費，按工資和補助工資實際金額計入科室費用；對辦公、衛生材料損耗，按科室的消耗計算費用。不能直接記入科室的費用，采用合理的分攤辦法進行分攤。管理費用是單位管理部門發生的費用。它要按行政、后勤進行科室核算，作為考核行政、后勤科室費用定額管理的依據。

五、內部成本核算的范圍。

1.內部成本核算用于確定各項目科室的業績

許多成本可通過核算直接追溯到各業務科室、各血液產品。為了確定各業務科室的業績，需要進行成本核算，但有些成本核算到各業務科室是有一定難度的，特別是那些間接成本或約束性固定成本。因此，從成本核算的精確性角度來分析，往往會陷入困境。但如果通過成本核算，在明確各業務科室業績的同時起到了激勵作用，則成本核算的主要目的就達到了。實施科室核算制度后，各科室在物質部門領用的物品全部計入科室成本，由此提高各科室的積極性、杜絕物質浪費、增收節支。同時，網絡可以隨時查詢科室領用物品數據，便于相互監督，從而極大地提高了各科室的成本意識、節約意識。

2.內部成本核算用于經濟決策

單位的許多經濟決策都與成本核算密切相關，加強成本核算能有效及時的掌握、控制各項計劃指標及各種定額的完成情況，確保成本信息精確合理，借此來對付不確定因素，增強經濟決策的穩健性，有助于單位的經濟決策，也有利于激勵員工提高工作效率，降低成本。

內部成本核算，成本核算還沒有全方位、多層次地展開。只有從成本核算的基礎性工作做起，以點帶面提高成本管理水平，加強內部管理、降低成本、健全財務審計制度，提高服務水平，才能在未來競爭中領先。所以，血站事業單位有必要進行成本核算，加強成本管理，這對于增收節支，改進單位管理工作，提高服務質量具有重要作用，從而走出一條質量與成本創新相結合的道路。