基于成本效益角度的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)問題探析

王姝瑤 梁運吉

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院，黑龍江哈爾濱150028)

一、前言

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本建成。我國企業(yè)的基本控制規(guī)范認(rèn)為，內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一般包括:企業(yè)文化、公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策。雖然內(nèi)部控制環(huán)境不能直接創(chuàng)造價值，但卻是內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行的重要保障，有利于企業(yè)的正常運行，并且對企業(yè)的發(fā)展有著極大的促進作用。

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的前提和保證，企業(yè)的任何控制活動都無法離開控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境的組成要素是推動企業(yè)前進發(fā)展的重要組成部分。隨著內(nèi)部控制的實行，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，同時也不斷暴露出內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中存在的問題，這些問題如果不能得到及時有效的解決，將會影響企業(yè)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)存在的問題

(一)缺乏良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化包括員工的誠信程度和職業(yè)道德水平以及管理層的經(jīng)營理念，這些因素都是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素。但是目前有些企業(yè)還沒有形成有利于內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的企業(yè)文化，突出的表現(xiàn)在對內(nèi)部控制實施的認(rèn)識上，傳統(tǒng)的企業(yè)文化認(rèn)為企業(yè)的一切管理活動以“節(jié)約為主”，但是內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)因為巨大的成本投入和未能立竿見影的效益產(chǎn)生的矛盾即成本效益問題，導(dǎo)致了一系列問題的產(chǎn)生，所以樹立良好的企業(yè)文化是實施內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的關(guān)鍵。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會不能正常履行監(jiān)督職能

公司治理結(jié)構(gòu)的不完善所導(dǎo)致的最直接后果就是無法形成有效的權(quán)力制衡機制。由于眾多小股東抱著“搭便車”心理，這樣就形成了“一股獨大”的現(xiàn)象，最終形成了董事之間、執(zhí)行董事和非執(zhí)行董事都受到了總經(jīng)理的控制，從根本上無法履行董事會的監(jiān)督職能。在公司內(nèi)部形成的這種“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象使得企業(yè)的實際經(jīng)營者往往更看重的是短期行為給自己帶來的利益，導(dǎo)致經(jīng)營者在實際工作中常常以權(quán)謀私，最終造成企業(yè)內(nèi)部控制的失靈。

(三)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置缺乏科學(xué)性

受計劃經(jīng)濟模式的影響，我國企業(yè)內(nèi)部普遍存在機構(gòu)臃腫，人員過多，工作效率低下的問題，同時由于信息在公司內(nèi)部流通不暢，加大了管理成本，降低了管理效率。并且這種負(fù)面影響會隨著企業(yè)規(guī)模的增大而更加嚴(yán)重。這樣的組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的實施有著巨大的阻礙，從根本上使得內(nèi)部控制不能發(fā)揮效果。

(四)內(nèi)部審計形同虛設(shè)

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制有效實施的一個重要環(huán)節(jié)，同時內(nèi)部審計部門擔(dān)任著監(jiān)督的重要職責(zé)。由于企業(yè)中組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置不合理使得內(nèi)部審計在實質(zhì)上受到經(jīng)理機構(gòu)的制約和控制，結(jié)果造成了內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，監(jiān)督職能也無法真正履行。

(五)人力資源政策不合理

在內(nèi)部控制執(zhí)行中“人”是最重要的因素，人才不僅對內(nèi)部控制的執(zhí)行起到舉足輕重的作用，同時也對整個企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。但是目前我國大多數(shù)企業(yè)在人員招聘、培訓(xùn)和考核等方面都存在著不合理的因素。其中最突出的表現(xiàn)就是對激勵機制和考核機制的運用不合理，如激勵機制方式單一，缺乏長期激勵機制，人員考核流于形式。最終嚴(yán)重影響企業(yè)員工工作的積極性，人才流失嚴(yán)重，從而使得內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)困難重重。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的措施

(一)轉(zhuǎn)變思想觀念，建立良好的企業(yè)文化

企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約”觀念向現(xiàn)代效益觀念的轉(zhuǎn)變。的確在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中“節(jié)約”觀念必不可少，但是真正的效益是從現(xiàn)代管理中得到的:先進的管理理念雖然會使得成本略有上升，但是會從根本上大大提升產(chǎn)品的質(zhì)量，突出企業(yè)的整體效益。應(yīng)該讓企業(yè)中管理者和員工看到內(nèi)部控制帶來的長期效益和社會效益遠遠大于所花費的成本，樹立“花錢就是省錢”的成本效益理念。因此應(yīng)做到:一是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，進而帶動員工認(rèn)識到內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重要性，在整個企業(yè)內(nèi)部形成自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的理念。二是充分發(fā)揮員工的主動能動性，利用企業(yè)文化所具有的無形性、穩(wěn)定性和人性化來感染企業(yè)員工，使得企業(yè)員工從自身的責(zé)任感和使命感出發(fā)自覺發(fā)揮主動能動性來進行內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，最終達成企業(yè)整體的目標(biāo)。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)

建立健全激勵機制和約束機制，特別是構(gòu)建合理的薪酬制度。可以借鑒國外在此方面的經(jīng)驗讓經(jīng)營者持有一定數(shù)量的股票，將自身的利益與公司的利益聯(lián)系在一起。同時規(guī)范薪酬管理，將高級管理人員的薪酬與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系在一起，一旦公司出現(xiàn)重大的責(zé)任問題和管理風(fēng)險應(yīng)該實行薪酬追回制度，對企業(yè)的管理層進行約束。在管理層中建立合理薪酬制度不僅會有效地削減成本，同時會讓企業(yè)整體效益得到提升，同樣可以將管理層的薪酬制度合理使用在企業(yè)員工的薪酬管理中，這樣會使企業(yè)效益得到更大提高。完善獨立董事制度，使得獨立董事能夠在實際上起到監(jiān)督的作用。

(三)建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)

有效利用組織資源，合理設(shè)置組織機構(gòu)，明確各個層次和部門的職能。加強企業(yè)橫向、縱向之間的信息管理，及時、全面、準(zhǔn)確的信息會使得整個企業(yè)的工作效率增強，更重要的是信息流通會使得最少的崗位和員工創(chuàng)造最大的企業(yè)價值。臃腫的公司機構(gòu)和龐大的工作人員會造成巨大的浪費，所以從內(nèi)部控制的角度來說不是越多的內(nèi)控層次越好，同樣不是越多越細的職位分工就會有更高的效率。將更多的成本應(yīng)用于信息的流通同樣會取得更高的整體效益。

(四)加強內(nèi)部審計監(jiān)督職能

內(nèi)部審計制度對于內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)有著重要的作用，建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，對企業(yè)能起到真正的監(jiān)督作用。我國企業(yè)中內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，表面上內(nèi)部審計部門受到董事會的制約和監(jiān)督，但是在實際上，卻受到經(jīng)理機構(gòu)和其他部門的約束。為了確保審計部門的獨立性和監(jiān)督性，應(yīng)該讓其直接隸屬于董事會。在新的形勢下，不僅要發(fā)揮審計部門的監(jiān)督稽查職責(zé)，還要使其成為企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的顧問，對公司的管理提出建設(shè)性的意見。

(五)科學(xué)制定人力資源管理制度

在人力資源的管理上多數(shù)企業(yè)會制定激勵約束制度，企業(yè)往往更注重約束制度的應(yīng)用，但是能夠真正引起內(nèi)部控制參與者主動性的卻是激勵制度，最重要的是激勵制度能夠達到單純的約束制度所不能達到的效果和作用。在企業(yè)的實際運行中，無論是約束制度還是激勵制度都需要花費一定的成本，但是同樣的成本支出激勵制度能夠使企業(yè)得到更高的整體效益，所以企業(yè)在實際運行中應(yīng)該建立科學(xué)、合理、有效的人事管理制度和激勵約束機制。

四、結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)中成本效益問題始終是困擾企業(yè)的最大障礙，因此在所有的解決措施中應(yīng)當(dāng)將如何降低成本和增加效益放在首位。內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)中會有著各種各樣的成本支出，但是如果有效地對成本的支出進行規(guī)劃和配置，則會產(chǎn)生更大的效益收入。但是無論怎樣的規(guī)劃和配置在執(zhí)行中一定成本花費是避免不了的，因此更重要的是將有限的成本創(chuàng)造出更多的效益，包括短期效益、長期效益、企業(yè)自身的效益和社會效益。如果在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中能夠時刻本著成本效益的觀念，并且真正將改進措施應(yīng)用其中，那么在企業(yè)的實際工作中，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)將會取得更大的成效，有效推動內(nèi)部控制的執(zhí)行。

［1］樊行健.成本費用內(nèi)部控制［M］.大連:大連出版社，2010.

［2］張偉.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)分析［J］.財會通訊，2012(2).

［3］張建英，楊永淼.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境若干問題探討［J］.山東工商學(xué)院學(xué)報，2010(4).