我國企業內部控制問題研究

○郭紀魁

（大商嘉華集團有限公司 遼寧 大連 116001）

一、對內部控制的認識

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制包括控制環境、風險評估過程、與財務報告相關的信息系統和溝通、控制活動、對控制的監督等五個相互聯系的要素。

用通俗的話來說，企業內部控制主要是指企業為了能夠改善自身經營管理，提高經濟效益，從而主動采取的一系列自我約束的方式方法的總稱。它一方面包括內部會計控制，即對企業財務會計活動方面的控制方法，另一方面包括內部管理控制，即對整個企業管理的方法。每個企業都應該擁有適合自己的內部控制，只有這樣，企業才能長遠發展，企業才能取得市場競爭的勝利。

隨著改革開放的不斷深入，在國外投資者不斷在我國進行投資，國外企業不斷進入我國市場的同時，越來越多的國內企業逐漸走向國際舞臺。面對日益激烈的國際國內市場競爭，企業管理人必須重視企業管理制度的建設，那么，內部控制作為企業管理的一個重要組成部分，絕對不能被忽視。

二、我國企業內部控制現狀及問題

近年來，盡管在政府的推動以及一些優秀企業的帶動下，我國的企業都對內部控制有所了解，但是，總體來看，很多企業內部控制仍是比較薄弱，沒能充分發揮內部控制該有的作用。具體表現如下。

1、企業對內部控制認識不徹底，不全面

早在1949年美國注冊會計師協會就首次定義了內部控制，而我國直到20世紀90年代才對內部控制的會計審計領域進行研究，與國外相比，我國認識內部控制的時間較短。所以，直到目前，很多企業尤其中小企業對內部控制的認識仍是不徹底，不全面。比如，很多企業管理者及公司員工認為內部控制就是內部會計控制，不知道還包括內部管理控制，所以很多人認為內部控制只是管理者和財務人員的事情，與其他員工無關，這在一定程度上影響了內部控制的執行；再比如很多企業只重視內部控制經營目標，忽視了內部控制的合規目標和報告目標的實現，這就會導致一些不法行為的產生。

2、企業內部控制制度建設不健全

很多企業由于對內部控制的認識不到位，不明確內部控制的要素，不了解內部控制的原則，在進行內部控制制度建設時，容易厚此薄彼，不能形成具有完整的，全面的，具備事前防范、事中控制、事后監督作用的內部控制制度。所以，對于很多企業而言，內部控制就是一種形式，一種說法，但是不能在企業的經營管理過程中真正落實。這種問題出現的原因很大程度上是由于企業管理者對內部控制不重視，不能看到它的有效性，或者感覺外部的監督機構已經足夠，企業自身的發展不一定要進行內部自我約束。健全的內部控制制度才是內部控制規范得以被全體員工貫徹執行的有力保障。

3、仍存在會計披露不真實問題

內部控制的一個目標就是要保證企業會計信息的真實可靠，不僅是對內部真實可靠，也要對外部真實可靠。正常情況下，通過內部控制，內部約束，尤其是內部會計控制，能夠有效地減少企業不法行為的發生，比如做假賬等現象的發生。然而近年來，盡管隨著各項法制法規的建設，我國企業會計信息披露真實性問題得到一定程度的改善，但是仍有部分企業為了逃稅或者騙得退稅，進行捏造會計事實，隨便改動會計數據等行為，或者很多上市公司，為了增發股票等目的，對于會計信息披露不完全，不真實。這就說明很多企業在進行內部會計控制時，沒有嚴格按照規范來做，甚至沒有按照法律法規來做。

4、監督機制不完善

實現完善的企業內部控制不僅是企業各項能力的體現，也是審計監管部門認真履行其職責的一種反映。為保證市場的健康有效運作，各國政府都制訂了一系列的法律法規，建立各種監管體系，來對企業進行監督，但是，無論是國內還是國外，監管體系都有出現漏洞的時候。就我國而言，我國建立了龐大的監督體系，但是，就目前情況，單就會計信息披露問題來看，監管體系的漏洞仍存在，監督機制仍然是不完善的。比如在競標項目時，存在著一些企業賄賂相關政府官員，來爭取項目的情況，或者，有些企業設立內部審計機構，相對于嚴格的外部監督，內部審計機構的獨立性很差等等。這些都是企業內部控制監督機制不健全造成的。

5、部分企業實施內部控制者素質不達標

我國市場上有大量的中小企業，是隨著改革開放的浪潮發展起來的，這些企業的管理者中，很多都沒有接受過足夠多的教育，所以很多管理者素質較低，存在很多不良作風。故在企業進行內部控制時，首先，這些管理者可能認識不透徹，對內部控制不夠重視，影響內部控制效用的發揮，其次，在執行的過程中，這些管理者由于管理能力相對較差，不能有效地利用各種激勵機制，會使得內部控制執行力度不夠，內部控制的效用進一步減弱。那么，在競爭如此激烈的現代社會，企業不能充分發揮內部控制的作用，很容易就造成利潤下降，甚至被市場淘汰。

三、解決我國企業內部控制問題的方法探討

由上文可知，雖然近年來我國經濟整體發展迅速，國民生產總值不斷增加，但是，我國企業，尤其是中小企業的內部控制存在著很大問題，而這一問題的存在嚴重影響著企業的長遠發展，影響著企業的競爭力，所以，必須盡早解決。本文就上述問題進行了一些思考和探討，得出以下幾點思路。

首先，提高管理人員的素質，增強其對內部控制的認識和重視。這一點是從根本上來解決內部控制存在的各種問題。只有提高管理人員的素質，才能培養出優秀的管理者，那么，不僅是內部控制問題，甚至企業的整個管理水平，都能得到提升，當然，如果現在去讓一些受教育水平比較低的公司老板再去重新接受教育，會是比較困難的，一個比較好的解決方法，就是雇用職業經理人，讓他們去管理公司。職業經理人，由于接受過比較好的教育，他們對于內部控制，不僅能夠認識深刻全面，而且可以提出一些優化公司內部控制的建議，所以，這種方法是可行的。另外，企業一定要重視人才的選拔，只有依靠人才，才能真正實現企業的長期快速發展。

其次，加強企業自律。這就是說，重視企業內部會計控制的核心地位，在進行內部控制時，在做好財務會計風險控制的同時，要加強自身的遵法守法自律性。一方面，及時、完全、正確地進行會計信息披露，這一點可以通過確定好具體的披露內容來推進，另一方面，盡量接受企業外部的審計部門的監管，在擁有自身的審計部門時，要盡量保持審計部門的獨立性。企業只有加強自律，自覺遵紀守法，才能真正完善內部控制，才能真正激發企業的創造力，才能真正做一個長久的市場競爭勝利者。

再次，加強內部控制制度建設。這就要求管理者在制定內部控制規范時，在遵循相關法律法規的前提下，充分考慮企業的內部條件和可能受到的外部影響因素，分析企業的優勢劣勢，制定符合自身特點的、完善的、便于執行的內部控制規范。同時，在制度建設過程中，也要求保持企業內部上下級之間信息的溝通，能保證員工為企業管理層提供正確、及時、全面的信息，使企業管理層及時地掌握企業運營狀況，并在工作人員和有關部門之間進行有效的溝通，共同完善內部控制制度，這種由全體員工共同努力制定的規范，在執行的過程中肯定比較順利。

最后，嚴格立法，加強外部監督體系建設。我國企業內部控制之所以會存在這么多的問題，雖然大部分是企業自身的原因，但是，不完善的監督體系也在一定程度上促成了這些現象的發生，所以，要想徹底解決企業內部控制問題，必須嚴格立法，加強外部監督體系建設。嚴格立法應該體現在兩個方面：第一，立法要嚴厲，只有法律處罰嚴厲，才能讓那些有意觸犯法律的人敬而遠之，改變自己的想法和行為，進而有效地制止不法行為的發生；第二，立法要嚴謹，在立法的過程中，一定要從多角度考慮，使法律條文更加嚴謹，使不法者鉆不了法律的漏洞。至于加強外部監督體系建設，就建議政府選用正直廉潔的官員來擔任監督著，或者，可以考慮定期更換監督者，逼迫那些想去賄賂的企業考慮賄賂的成本，使他們自覺地減少賄賂。同時，可以對于監督的具體過程進行詳細規定，可以增加監督的人數，對于重大事件的監督要求投票決定，來增加監督的力度。

終上所述，我們可以看出，內部控制作為現代企業管理的一個重要部分，必須引起企業的重視，同時要求國家加強監督。近年來，我國企業的內部控制雖然發展迅速，但是，由于我國引入內部控制比較晚，社會主義市場經濟發展又比較迅速，所以，難免在發展的過程中出現很多問題，比如企業內部控制制度建設不健全，仍存在會計披露不真實問題，監督機制不完善等問題，為了解決這些問題，本文提出了建議，即提高管理人員的素質，增強其對內部控制的認識和重視，加強企業自律，加強內部控制制度建設，嚴格立法，加強外部監督體系建設。

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