關于內部控制環境及會計人員職業道德的思考

○唐衛平

（廣西華瑞陽光稅務師事務所有限責任公司 廣西 桂林 541001）

一、內部控制環境的相關問題

1、加強內部控制環境的重要性

隨著我國經濟的發展，行業間的競爭也日益激烈，企業在發展的過程中所面臨的風險也變得越來越多、越來越復雜。內部控制環境作為一種企業內部管理的重要方式，它在控制和防范企業營銷和財務風險中有著重要的作用，它是保障企業得以正常運行并實現可持續發展的重要幫手，它還是企業在運行過程中防微杜漸的重要保障，在沒有財務問題的時候，它可以幫助企業將利潤爭取到最大化；在出現財務問題時，還可以將企業經營的風險降到最低。所以說，內部控制環境是建立健全企業經營成敗的關鍵，是保障企業得以可持續發展的重要推動力量。而且，目前我國企業的內部控制環境情況并不樂觀，存在著很多的問題，要想提高企業的經濟效益，就必須建立起健全的企業內部控制體系，尤其是在控制環境這一方面。

2、對企業內部控制的影響

大多數的企業老板多是憑借著機遇與冒險精神才逐步完成了資本主義經濟的原始積累，逐步發展壯大起來的，他們大多都不重視企業的內部控制，對企業內部控制的重要性也不了解，導致企業內部的自我控制意識不強。雖然有些企業在內部也建立起了內部控制體系，但是還沒有意識到內部控制的根本意義，控制體系也只是擺設并沒有實際作用，而且，隨著市場經濟等外部環境的影響，原有的內部控制環境已經不能夠滿足企業的生存與發展了，因而，加強企業內部控制環境迫在眉睫。內部控制環境是保障企業內部控制的有效手段，企業的管理結構、企業文化、員工素質、人力資源等因素都影響著企業內部控制能否有效地進行。內部控制環境是企業得以有效實施內部控制的基礎，它支配著企業全體員工的內部自控意識，影響著全體員工在執行自己職責時的態度和行為，它健全了企業在經營時的內部保障，使得企業可以健康發展。

3、怎樣加強內部控制環境的有效性的相關事宜

構成企業內部環境控制的要素主要有：科學高效的組織結構、責任的分配、人力資源政策及實務和企業員工的誠信原則及道德價值觀，其中最重要的就是員工的誠信原則及道德價值觀，它對企業加強內部控制環境起著重要的作用。

首先，就要加強員工的誠信教育。誠信是人與人之間相處的基礎，是相處之本、生存之道，加強誠信的培養和道德價值觀的教育是必須要進行的，企業可以根據公司的具體情況進行具體安排，擬定相應的文件，以文件的形式將教育落實到每一個員工身上，并且始終如一地對企業員工的誠信教育進行培養，也使員工意識到誠信的重要性，逐漸形成良好的工作環境和工作氛圍。

其次，還要加強規范企業各個部門之間的職責權限。明確劃分各個部門的職責，使企業全體員工可以做到在本崗位上安分守己的工作，不越權、不謀私利，并對處理公司大小事項都有明確的規定，對待重要事情和關鍵環節還要有專門負責的兩人或兩人以上進行監管負責，尤其是在企業的財務方面，一定要明確管理，資產的記錄與支出都要有相應的管理措施進行制約。

二、會計人員的職業道德相關思考

1、職業道德的主要內容及總體要求

不論從事哪個職業，每個從業人員都應該具備應有的職業道德規范。首先，職業道德要體現出從業人員的職業義務、職業責任上的道德準則，它并不僅是一般程度上的反映社會道德的要求，更是反映職業、行業和產業的特殊利益的要求；它不是在社會實踐的基礎上產生的，而是在經濟發展的過程中從特定的工作職業實踐中形成的，因而它所表現的往往是某一職業所特有的道德習慣和職業傳統，表現在某一職業的從業人員的道德品質上。尤其是會計這一涉及到經濟財務的敏感行業，更是要注重從業人員的職業道德培養。

其次，國家對會計從業人員的職業道德要求還有：愛崗敬業，這就要求會計人員要有端正的專業思想，明確為人民服務的宗旨，樹立起良好的職業責任感和榮譽感，勤勤懇懇、兢兢業業，全身心地投入到自己的工作中。熟悉相關的法律法規并依法辦事，從事會計類的工作人員一定要履行好監督和管理的職能，要認真學習相關的法律知識，做到在處理事務中的時候能夠有法可依、知章依章，把住法律的關口，進而維護法律規章制度的嚴密性、科學性和完整性。

最后，最重要的是會計從業人員要客觀公正、做好自己本職的工作，保守秘密、廉潔奉公。會計從業人員在處理會計財務事項中，必須要做到實事求是，本著客觀公正的原則，準確、完整地反映企業各個環節的財務經濟狀況，不能夠刻意隱瞞、弄虛作假。會計從業人員在做好本職工作的基礎上還要解放思想開拓創新，從會計學的角度，熟悉所從事的行業的生產經營內容和業務知識，并結合自己所掌握的會計方面的知識科學合理地為企業服務。最重要的是要保守公司的商業機密，不得向外界泄露單位的財務信息，還要做到不受經濟誘惑、不謀私、廉潔奉公，這一點也是衡量會計從業人員的職業道德的基本尺度。

2、培養會計人員的職業道德素養

強化對會計從業人員的職業道德培養，會計人員要具備應有的職業道德素養，要認真學習和培養世界觀、人生觀、價值觀的形成，從根本上在思想上提高覺悟，認識到增加職業道德素養的重要性。會計從業人員應該準確明把握思想道德素質建設的精髓，深刻理解在當今社會經濟發展的形勢下，職業道德的特殊涵義。改革開放后，隨著我國經濟的發展，在職業道德方面出現了很多這樣那樣的問題，都是由于會計從業人員在職業道德方面的缺失而引發的。尤其是在西方一些思想的影響下，享樂主義和形形色色的個人主義思想逐步侵蝕了會計人員的思想，會計人員的職業道德開始動搖，甚至發生了本質上的改變，開始忽視企業的整體利益，以個人的利益為工作的目的。

還有就是要加強會計人員的職業繼續教育工作，開展的培訓內容有職業道德教育、政策法規教育和業務技能再教育等。通過對會計人員的職業繼續再教育，不斷提高會計從業人員的法律法規意識、會計工作技能水平和職業道德水平，來適應快速發展的現代社會。這就要求企業部門要經常組織培訓活動，加強業務知識和職業道德水平。并且，做到言行一致，從小事做起，一個人在群眾的監管下和輿論的壓力下，還是會秉承職業道德的，但是，當一個人脫離了群眾和不受群眾監督時，就更要嚴于律己，從點滴小事做起，不受金錢利益的誘惑，積極做好自己的本職工作，為企業公司創造最大的經濟效益，同時也實現個人價值的最大化。

3、加強會計人員的職業道德素養的監督

加強了會計人員的職業道德水平，同時還要注重加強對會計從業人員的職業道德監督。要建立健全的會計業務獎罰機制，特別是要加大對貪污受賄、違背職業道德規范的行為的懲罰力度，如：會計人員有刻意隱瞞財務情況、做假賬、私自向外界透漏或提供會計財務信息等，都是違背會計職業道德規范的行為，都必須加以嚴懲。情節嚴重的還可交由司法部門進行處理或者有會計發證機關吊銷會計從業資格證，構成犯罪觸犯法律的，依法追究其刑事責任。

對會計從業人員的職業道德的監督檢查，實質上來說其實是對會計從業人員的職業道德規范進行全方面、客觀化的評價。由于會計行業的紛繁復雜，因此，在監督管理時既要加強單位內部的檢查，還要加強行業的自律檢查，會計的職業道德規范不是單獨存在的，它是存在于從業人員進行會計行為之中的，對會計行為進行監督，也就是對會計從業人員的職業道德監督。并且，在對會計人員進行審計監督時，要從內部審計開始，由各個部門自行組織起審計監督小組進行相互監督，會計人員與會計人員之間相互監督，部門與部門之間相互監督。而且，要對財務狀況進行明確，進行“清單化”的模式，各項財務支出和收入都要有清單，并且清單要公開。

三、結論

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業行業間的競爭也越來越激烈，內部控制環境作為企業發展助手的作用越來越大。對于企業內部環境的控制，實際上所控制的是企業內部的思想文化方面，包括企業員工的誠信、道德規范和價值體系的認識。企業內部環境的控制如加強會計人員的職業道德、對內部財務的審計和專職人員的財務審計與監督，這些都影響著企業的發展和進步。其中對會計從業人員的職業道德培養更是至關重要，財務部門是一個企業發展的重要組成部分，會計人員是從事財務管理的主流力量，會計從業人員的職業道德素養直接影響著整個企業的財務狀況。內部控制環境在企業中是一種重要的氛圍，它塑造了企業的文化，影響著員工的控制意識和自律意識，而且它還決定著在企業中其他要素能否發揮最大的作用，所以，一定要營造一個良好的內部控制環境的氛圍，重視和加強對財務會計人員的職業道德的培養，并且會計人員廉潔奉公、不受經濟物質的誘惑，這樣才能給企業營造一個良好的環境，才能使企業又好又快的發展，獲得更多的經濟利益。

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