淺談會計職業道德誠信建設

○曹彥

（上海鐵路車輛工貿有限公司南京分公司 江蘇 南京 210000）

2011年我國在美國上市企業頻頻因為財務造假而遭到美國司法部門的調查，給我國在美國上市的企業造成了不小的損失和震動，并且對于即將赴美上市的企業施加了阻力。同時會計人員不誠信和不道德的造假行為會掩蓋企業的經營現狀，掩蓋企業實際存在的風險，不利于我國企業和經濟的健康穩定發展。

一、會計職業道德誠信建設的必要性

1、有利于提高會計行風

會計職業的道德誠信是會計從業人員在會計法律法規外進行自我約束、提高自身職業素質的一種重要道德規范。法律法規對于行業內從業人員的規范是“必須做”的事情，而道德誠信是從行業人員自身出發，通過社會風氣、習俗、榮辱觀等來對其進行自身約束，告知在從業過程中“應該做”的事情。從業人員通過提高自身的道德誠信，能夠使會計人員在法律規范的條件下，正確積極地履行自身的義務和權利。在從業過程中保持道德高尚，與行業中違法亂紀的行為始終保持界限，同時保持誠信的工作態度，避免徇私舞弊和亂用職權的行為，通過和法律法規相結合，共同推動會計行業職業素質的提高，同時還可以糾正行業內部的不正之風。

2、有利于會計人員的自我完善

會計職業道德誠信的良好建設和發展，能夠時刻督促和約束會計人員的工作和學習，同時其思想和思考都會以職業道德誠信為基礎，并作為從業的規范。良好的道德誠信，能夠使得會計人員努力工作、愛崗敬業、依法辦事、遵守規則、廉潔誠信，通過不斷提高自身的工作技能、職業儲備和職業素養來謀取職業的發展。通過道德誠信的約束，不斷進行反省和提高，自我完善，從而在反省中不斷提高自身的職業和非職業素質，從而鍛造高素質的會計人才。

3、有利于提高會計信息質量

會計工作是企業經濟活動中不可或缺的重要環節，因而會計職業道德誠信的提高在提高會計人員素質的同時，也能夠提高會計人員勞動后得到的會計信息質量。會計信息質量在一定程度上會影響企業的決策和會計信息使用者的決策。有些會計人員不遵守職業道德和誠信，在會計工作中弄虛作假、徇私舞弊等會造成最終得到的會計信息質量低劣，造成企業的投資經營決策的失誤，給企業造成損失。通過會計職業道德誠信的建設，能夠提高會計人員的職業素質，能保證其在工作中時刻保持著良好的職業素養和誠信公正，從而來提高會計信息質量。

4、有利于我國經濟的健康發展

在國家經濟發展過程中，政府、企業以及居民起著非常重要的作用，同時政府、企業和居民對于會計信息都非常的關注。在政府方面，涉及到政府的稅收、國家經濟決策、經濟健康發展以及國家經濟宏觀調控等；在企業方面涉及到企業自身的決策和發展；在居民方面涉及到投資借款等。因而高水平的會計職業道德和誠信能夠在提升會計從業人員的素質的同時，提高會計信息質量，保證會計信息使用者能夠得到真實確切的信息，從而做出正確合理的判斷，保證國家經濟的平穩健康發展。

二、會計職業道德誠信建設存在的問題

1、相關監管制度不夠完善

在我國現有的會計法規中，有《會計法》、《會計行業準則》、《刑法》、《證券法》等來對會計人員在日常的會計行為進行約束，并對出現的一些徇私舞弊、違法亂紀行為做出控制和處罰。對于現有的法律法規，在會計從業人員違反行業的職業道德誠信問題上，沒有具體的細分規則和監管措施，同時監管的手段也不夠清晰。因而會計人員道德誠信問題上出現的問題，監管部門通常更多的只能使用行政處罰來對其進行規范，處罰手段比較寬松，這使得會計人員在違反道德誠信上的成本較低，使得收益大于成本，助長了違反道德誠信之風。同時部分會計人員在道德誠信上的違反可能是受到幕后人員的指使，法律法規對幕后人員的監管較少，通常只是對直接人員進行相應的處理，并不能從根本上解決會計人員違反道德誠信的問題。

2、企業職業道德教育缺失

與國外發達國家要求企業的會計從業人員每年要完成一定量的職業道德教育課程相比，我國企業在對企業內部會計人員的道德誠信再教育上顯得很缺失。國家在政策上沒有明確要求企業對會計人員進行再教育，因而從企業節約自身成本的角度出發，企業職業道德誠信教育積極性會不高。并且有些企業會要求會計人員違反職業道德誠信，編制假的會計信息，從而來達到粉飾企業業績或者其他經濟目的，這樣企業就更加不會投入成本在會計職業道德誠信上。

3、國家道德誠信教育研究投入不足

我國在道德誠信上的教育更多的在于知識的傳達，對其研究也是比較注重會計職業道德誠信體系的建設。對于會計人員的職業道德誠信問題，需要從多個方面去進行分析，然后找出相關因素和深層次原因，再去研究找出相關對策，例如職業道德誠信和職業動機和職業發展的關系，與現有的法規的關系，與現有的經濟發展和政治因素之間的關系。在研究投入上的不足，導致我國道德誠信教育上的所處層級較淺，并沒有從會計從業人員切身利益角度考慮。另外還會造成高校對從業人員的教育顯得粗獷，不能從一開始為他們設定道德規范，在誠信道德上教育研究的不足，使得高校的教育都注重在學生的專業知識培養上，片面地以企業需求來對學生進行培養，忽視了對學生的職業道德誠信教育，從而造成會計人員從基礎階段就有職業道德誠信缺陷的問題。

4、部分會計從業人員道德誠信觀念缺失

面對激烈的從業市場，會計人員為應對企業要求要保持較高的專業水平，同時為了表現出較高的專業素質水平，通常對一些資格證書較為看重，從而忽視了自身道德誠信的培養。高校教育與企業需求的缺陷導致從業人員在從業過程中，也對道德誠信的關注度不夠。同時會計從業人員為了自身的利益，將個人利益放到道德誠信之前，忽視了職業整體部分中的道德誠信問題，將更多的精力投入到專業水平中去。并且在企業的工作過程中，企業環境影響其降低本身的道德誠信觀，也會造成會計從業人員受迫性的道德誠信觀念缺失。在工作中受到利益誘惑，本身職業素養不強，不敬崗愛業，不潔身自好也容易因為受到誘惑而忽視道德誠信觀。

三、會計職業道德及誠信建設解決途徑

1、凈化會計行業行為環境

會計工作人員存在社會之中，必然會受到社會中的各種關系影響，同時相對于社會更小的會計行業中來說，一些行為很容易被潛移默化的影響到。一個道德誠信低下、公共道德意識淡薄、自私自利的行業環境下，對于行業內從業人員的道德誠信會造成很深的影響，要想靠會計人員自身始終保持高尚的道德誠信觀，不是長久之計。因而需要從宏觀的角度來對行業環境來進行凈化，不能期望于會計人員來改變行業環境。通過行業規則的制定以及宣傳教育，同時在資格證書中加重對會計職業道德誠信的成分，提高對會計人員道德誠信的要求。要利用規則與道德譴責并行，對一些行業內不道德誠信的行為做出處罰。

2、完善制度，加強監督

不完善的制度會給一些會計人員造成可乘之機，減少了他們違反道德誠信的成本。對于這些違反職業道德和誠信的情況，要從完善行業制度和法律規則協同的角度出發，完善法律規則制度，這樣不但有利于道德誠信管理問題的有法可依，有道可循，還可以促使會計職業道德誠信體系的建設。在完善立法和建立規則的同時，要注重加大執行過程中的力度，對發現的徇私舞弊和造假行為要加大懲處力度，增加違反道德誠信的效益成本。另外，在整個監督的過程中，要注重監督方式的轉變。不僅需要大眾輿論監督，還要將內部監督，例如部門審計、稅務監察等，結合在一起，提高監督的效率和協同作用，這樣在能夠提高監督的效果的同時，還能夠有助于社會風氣和行業風氣的轉變。

3、加強會計職業道德誠信教育力度

會計人員對道德誠信不遵守的部分原因是沒有意識到其在工作和職業發展中的重要性，同時教育的不到位也使得會計人員在意識上形成真空。因而國家不論是在高校還是企業，都需要加強對會計人員的職業道德誠信教育，并且這種教育應該貫穿于從業人員的整個職業生涯。在教育制度中，應該注重會計人員的道德誠信規范教育，改變以往直接知識灌輸的教育道德誠信制度，要從從業人員的角度出發，制定適宜的教育方案，讓他們能夠充分認識到道德誠信問題的重要性，并為他們樹立起良好的典范作用，這樣能夠提升教育的效果，也能提高從業人員的學習積極性。對于企業教育而言，國家制定規則讓企業會計人員能夠定期或者在一段時間內完成道德誠信的教育培訓，保證道德誠信教育在其職業生涯過程中的持續性。同時企業教育培訓的過程中，國家在道德誠信教育上給予一定的補貼，這樣能夠提高企業參與會計人員道德誠信培訓的積極性。另外，對于整個的教育過程可以設計一套評價體系，這樣能夠對教育的效果進行實時的評價并做出有效的改變，也有利于提升教育的效果和節約教育的成本。

4、構建完整的職業道德誠信體系

通過職業道德誠信的監督體系、教育體系以及評級體系的整合。建立完整的體系，能夠使會計人員、監督人員以及執法評價人員各司其職，不斷地完善自己。教育體系完成基礎的教育培訓工作，這樣利于監督和評價效果的體現并為監督和評價體系打下基礎。監督體系在一定程度上具有強制性，給予教育和評價體系順利運作的保障，同時還會對一些違反職業道德誠信的問題給予一定的懲罰，糾正某些個人和企業的不正當行為，保障體系運行的流暢性和完整性。評價體系對教育效果和監督效果進行積極評價，并做出引導，起到積極評價，積極引導教育和監督體系的不斷改變和完善。三個體系構成一個整體，不斷地共同作用，相互補充，相互完善，共同促進體系內會計人員的職業道德誠信的提高。

[1]潘洪海：淺談會計環境對會計職業道德的影響[J].大眾科學，2007（18）.

[2]李麗華：淺談會計職業道德建設[J].今日世界，2006（11）.

[3]全國高級會計師資格考評結合教材編寫組：高級會計實務[M].企業管理出版社，2006.