論公辦與民辦大學財務管理風險控制

曾令如 鐘彩紅

所謂公辦大學是指由國家舉辦的學校，民辦大學則是指企業事業組織、社會團體及其他社會組織和公民個人利用非國家財政性教育經費，面向社會舉辦的高等學校。民辦高等學校計劃內招收生的學生與公辦學校學生享有同樣國家承認的學歷待遇。

一、公辦大學與民辦大學財務管理理念

毋庸置疑，公辦與民辦大學都嚴格遵守《會計法》和行業會計制度，但在具體實施過程中，如在會計核算和賬務處理方面，公辦高校都統一以財政部制定的《事業單位會計準則》為實施依據；而民辦大學在具體財務管理實施層面所選擇的理論依據還未完全達成一致，有大部分民辦大學已按照國家的有關規定將《民間非營利組織會計制度》作為具體實施依據，也有小部分民辦大學還參照《企業會計準則》進行日常財務管理。從兩者各自依據的財務管理制度，公辦比民辦大學顯得更加規范和統一，其財務數據更具橫向可比性，從而使有關部門更便于對其進行指導和監督。

二、公辦大學與民辦大學《高校財務制度》綜述

（一）為適用《高校財務制度》的范圍變化，明確了高等學校范圍，即各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校、普通中等專業學校、技工學校、成人中等專業學校依照執行。新修訂的制度規定其他社會組織和個人舉辦的上述學校可以參照基本原則，正確處理國家、學校各個人三者利益關系。增加學校的利益關系，舊制度為集體增加或修改了財務管理的主要任務。如完整準確編制學校決算，實施績效評價等公辦大學執行會計制度情況。

（二）新的管理體制明確了：1.規模較大的學校可以實行“統一領導、分級管理”的財務管理體制。舊制度的規定沒有選擇性……。2.規定了總會計師為副校級行政領導成員，相應規定了其權責利；3.明確一級財務機構和二級財務機構的關系,增加第十一條,國家對高等學校實行核定收支、定額或者定向補助、超支不補、結轉和結余規定使用的預算管理辦法修改為應當遵循“量入為出、收支平衡”。4.高等學校編制預算參考以前年度預算執行，增加了參考結轉和結余情況，高等學校預算應當自求收支平衡（舊制度為必須各自平衡），不得編制赤字預算；修改并明確了預算編制和審批程序，明確了預算調整的情況，增加了高等學校決算的要求（年度報告、編制上報要求；審核分析；真實、準確和規范要求）。5.增加了結轉資金和結余資金的規定，增加并明確了高等學校非財政撥款結轉按照規定結轉下一年度繼續使用的規定。并規定非財政撥款結余可以按規定提取職工福利基金，剩余部分作為事業基金用于彌補學校以后年度收支差額增加事業基金的規定，如遵循收支平衡原則，支出不得超出基金規模。6.增加并明確了財務監督的主要內容，主要包括預算編制、財務報告的科學性、真實性、完整性；預算執行的有效性、均衡性；收入支出的合法性、合規性；結轉結余的管理情況；資產管理的規范性、有效性；負債的合規性和風險程度；對違反財務規章制度的問題進行檢查糾正增加并修改了高校應建立健全內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露制度等建立制度，依法公開財務信息增加了高等學校應當依法接受主管部門和財政、審計部門的監督。

（三）我國公辦大學執行的《事業單位會計準則》，以收付實現制為基礎進行會計核算和日常財務管理。高校取得的收入既有來自國家的財政補助收入、主管部門的上級補助收入以及非同級財政部門取得的各類撥款，也有高等學校通過開展教學、科研、社會服務活動和經營活動獲得教育事業收入、科研事業收入、經營收入、投資收益、利息收入、捐贈收入等。二是取得的收入是非償還性資金，高等學校取得的資金收入，是不需要償還的。對于取得的需要償還的資金，包括借入款項、應付款項、暫存款項、應繳款項等，應當作為“負債”處理，需要償還債權人或者上繳國家有關部門，不能作為學校的收入處理。不難理解，一切收入和支出或者費用都應在款項的實際收付的基礎上，是當期實際收到的款項，都應作為當期收入，若是當期實際支付的款項，都應當確認為當期支出或者費用。

總之，當期發生的業務，但沒有收到或支付款項，一般都不能作為當期收入、支出或者費用。這樣的會計處理方法，手續非常簡便，但如果從真實反映各會計期間的收入、支出或費用角度出發，隱含的缺憾為財務風險：如：不能真實反映隱形負債；不能真實反映對外投資業務；不利于獲取各會計期間準確收支結余數和辦理年終結轉等會計事宜；不便于績效考核和防范財務風險。

（四）民辦大學執行會計制度情況。據不完全統計，有一部分民辦大學基本按照《民間非營利組織會計制度》的要求，反映以權責發生制為基礎進行會計核算和日常財務管理。一切收入和費用都以當期發生為基礎進行確認，只要是當期獲得的收入，不管是否收到款項都作為當期收入，只要是當期應付費用，不管是否支付款項都作為當期費用。或者說只要不屬于當期收入，即使收到款項并入賬，也不作為當期收入；只要不屬于當期費用，即使支付款項并入賬也不作為當期費用。當然，權責發生制真實反映各個會計期間所實現的收入和支付的費用，達到了各會計期間收入與費用比較，獲得了各期正確的收益數據。也能體現會計制度在反映經營業績時的合理性幾乎可以完全取代收付實現制。建議民辦大學參照執行新的制度。

三、公辦大學與民辦大學主要財務風險剖析

（一）債務、投資風險

高校為適應社會進步和發展的需要，公辦大學與民辦大學都要迎接教育教學評估，也為滿足更高層次的需要，在發展過程中需要不斷投資硬件設施，如：興建校舍、校園網絡建設及基建維修工程,經費需求急劇增長，盡管向銀行貸款，不乏亦是緩解短期資金緊缺的一種方式。但是，對投資項目進行科學、合理論證；對資金的使用效益進行充分的分析評估；貸款額是否超出自身經濟承受能力范圍顯得更為重要！貸款規模與債務投資風險關系是正比關系，兩者大學的經費收入除了必須維持日常運轉，還應承擔償還巨額貸款和高額利息。雖然,面對到期的貸款，可以采取“新貸還舊貸”，但以貸還貸只能暫時避免資金鏈斷裂，一旦貸款遭到“拒續”，將難免陷入財務危機。

（二）規避財務方面的風險

（1）核算方面。一是民辦大學在在反映財務狀況方面存在一定的局限性，從損益表來看，經營較好、資金使用效率較高的民辦大學，在其資產負債表中卻可能反映為因為缺乏變現資金而出現的財務困境。由于損益表中的收入和費用，在資產負債表中被分別反映成現金收支和債權債務。為避免這種情況發生，不妨以權責發生制為基礎會計制度的民辦大學，同時編制以收付實現制為基礎的現金流量表或財務狀況變動表，以彌補該制度的不足。二是公辦與民辦大學應相互借鑒長處，更好地形成連續會計制度區間，由于收付實現制和權責發生制的計量屬性相同，兩者最大的區別在于計量時點選擇不同，因此兩者之間存在一個連續會計基礎區間，在此區間內會存在諸多連續變化，是對收付實現制和權責發生制基礎修正的結果。三是公辦大學應采用修正收付實現制。由于收付實現制下會計計量重點是現金資源及其流動，主要反映現金資源的來源、分配和使用，不反映非現金資產存量和未來負債等，在實際操作中，它只確認當期收到或支付現金的交易或事項，而不確認當期發生但收款或付款時間推遲的交易或事項，這也是造成公辦大學的部處（院、系）年終突擊花錢的主要原因之一。四是對收付實現制進行修正的具體做法，是對當期發生但要在會計期末一定時間內確定能收到或必需支付款項的交易或事項進行確認。雖然這種做法的計量重點仍是當期財務資源及其變動，依舊不能反映非現金資產存量和未來負債，但比起修正前的收付實現制更能反映財務狀況和績效評價，也更加有利于提高高校自身在政府采購、部門預算和國庫集中支付等財務管理環節的效率。

五是民辦大學應采用修正權責發生制。經修正的權責發生制可以正確反映所有負債和財務資源的來源信息，可以按照收入滿足支出的程度計量財務成果，充分考慮未來的收入需求、籌措資金和償付負債的能力。因此，更有利于民辦大學做出科學合理的長期發展計劃。

（2）財務管理方面。一是財務管理缺位或疏漏,造成投資失誤、管理失控和挪用等可能情況或實際損失而形成的風險。二是面臨著還本付息的壓力，辦學資源有效整合和利用措施不當，資產重復購置，物與財力浪費，資產流失控制不力。三是權力過分集中和分離不夠，內部制約機制不健全和監管缺位等為財務風險埋下了隱患。另外，在日常財務管理中，由于大量現金流入、流出與事業收入、支出的關系不對等,流動資金短缺風險可能伴隨。

四、公辦大學與民辦大學財務管理風險控制對策

（一）建立和強化財務管理分析體系

（1）兩者大學財務預算體系尚不夠完善，反映出對預算普遍缺乏事中控制，預算執行較為隨意。隨著公辦高校實行國庫集中支付制度后，對已確定預算不像從前更改項目和用途較有隨意性，加上資金存放和支付形式的改變，促進了由從前被動型預算的事后監督，變為主動型預算資金的事中控制；能夠對每筆開支進行實時控制和監督，因此預算執行的隨意性大有遏制，一定程度強化了預算執行效果。目前大部分民辦高校則不盡然。

（2）兩者大學都缺乏一個較科學完善的財務分析體系，財務分析基本停留在對預算當年收入、支出以及各類經費所占比重等“量”化分析上，缺乏對各種影響高校收入和支出的因素、支出結構和經費配置等的“質”化分析。

由于財務分析是財務管理的重要組成部分，只有建立一套科學完善的財務分析體系，才能作出客觀分析財務狀況，從而得出正確決策。因此，筆者認為兩者高校建立一套科學完善的財務分析體系，是提高各自財務管理水平必不可少的重要環節。

（二）強化責任，健全財務管理體制，有效控制財務風險

（1）建立健全各項內部財務管理制度，做到有據可依、規范管理。公辦與民辦大學高度重視和規范財務管理，為有效控制財務風險奠定了基礎；嚴格執行相關法律法規的規定，建立專門的財務機構、配備專業的財會人員，是控制財務風險的有力保證。

（2）構建財務可持續發展機制，有效控制財務風險。明確大學財務風險承擔的責任主體，強化大學財務管理管理層的風險意識、責任與成本意識，健全經濟活動的約束機制從源頭上控制財務風險。

（3）加強公辦與民辦大學高財務管理層和財務人員的責任意識。通過政府轉變職能，保障高校的獨立法人地位，由直接控制與干預轉為宏觀管理與服務，引導各高校平等、合理競爭，建立暢通的信息渠道，更好地發揮社會監督職能。

［1］事業單位會計制度.2013

［2］高等學校財務制度.2013

［3］林長青，宗文龍.事業單位財務制度建設[J].財務與會計.2012.4

［4］張云.基于治理結構的公立高校財務風險機理分析[J].經營與管理.2009.4

［5］杜秀敏.高校管理的瓶頸——財務風險成因與對策研究[J].中國成人教育.2008.7

［6］伍海泉，周丹，李淑英.大學財政安全與治理策略—基于有限理性的視角[J].教育財會研究.2008.2