特殊銷售方式下的納稅籌劃研究

盧 宏

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233030）

1 引言

企業(yè)存在的目標(biāo)就是追求企業(yè)價(jià)值最大化和利潤(rùn)最大化，而企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)作為一項(xiàng)重要外部成本,對(duì)公司利潤(rùn)的變化產(chǎn)生了關(guān)鍵的影響.而合理有效的納稅籌劃則可以在一定會(huì)程度上降低公司的稅負(fù)成本，提高企業(yè)的利潤(rùn)，增加現(xiàn)金流的儲(chǔ)備，從而增強(qiáng)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力.

越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求低稅負(fù)、高效益的經(jīng)營(yíng)理財(cái)方案.目前納稅籌劃已是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域研究的熱點(diǎn)話題，同時(shí)也是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中積極探索的方向.越來越多的企業(yè)將會(huì)認(rèn)識(shí)到納稅籌劃在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等活動(dòng)中的重要作用.而在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，特別是促銷中的稅務(wù)籌劃問題，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)公司較少涉及,本文通過兩個(gè)具體案例和籌劃方案的比較，試圖對(duì)商品促銷中的納稅籌劃提供一些參考和思路.

2 促銷活動(dòng)中的納稅籌劃方案比較

在企業(yè)的特殊中，應(yīng)用比較多的促銷方式有以下幾種，贈(zèng)送購物券、打折銷售、平銷與代銷等方式，在本研究中，按照銷售中操作手段的差異，將促銷分為兩大類，第一類是贈(zèng)送購物券與打折銷售；第二類是平銷與促銷，然后在每類中，比較彼此納稅籌劃方案的利弊，以便選擇合適的納稅籌劃方案.

2.1 贈(zèng)送購物券與打折銷售方案的比較

2010年國(guó)慶黃金周期間，為了擴(kuò)大銷售量，AB南方商務(wù)有限公司銷售經(jīng)理決定在五一期間進(jìn)行促銷以擴(kuò)大市場(chǎng)份額提高銷售業(yè)績(jī)，促銷方案醞釀階段，公司對(duì)企業(yè)的促銷方案分歧很大，（1）銷售經(jīng)理認(rèn)為采用贈(zèng)送購物券的方式進(jìn)行促銷，他認(rèn)為這種方式可以為公司銷售更多的商品最大化擴(kuò)大公司的銷售額（2）財(cái)務(wù)主管認(rèn)為采用打折銷售的方式進(jìn)行促銷，他認(rèn)為這種方式可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn).當(dāng)時(shí)總經(jīng)理選擇了銷售經(jīng)理的促銷方式.究竟AB南方商務(wù)有限公司應(yīng)該采用何種方式進(jìn)行促銷了筆者通過分析計(jì)算來得出答案.

具體操作方案：

方案一：贈(zèng)送25%的購物券，即即每位購物者只要一次性購買公司貨物達(dá)500元公司向購貨人贈(zèng)送價(jià)值125元的購物券.持票人可以持購物券購買本公司商品.

方案二：打7.5折銷售商品，即每位購物者只要一次性購買公司貨物達(dá)500元時(shí)，即減125元（公司向購貨人提供25%商業(yè)折扣）即公司在同一張發(fā)票上同時(shí)反映售價(jià)500元和折扣額為125元，實(shí)際上顧客只要付375元就行了.

經(jīng)測(cè)算商場(chǎng)平均每500元的購進(jìn)成本為250元（含稅），估計(jì)的工資和其他費(fèi)用40贈(zèng)送的125元的商品的購進(jìn)成本為55（含稅）元，假設(shè)供貨方為增值稅一般納稅人.

下面本文主要從稅負(fù)方面對(duì)這兩個(gè)方案進(jìn)行分析

方案一，贈(zèng)送價(jià)值25%的購物券.

應(yīng)交增值稅：①公司銷售500元的商品時(shí)，應(yīng)納增值稅

500÷(1+17%)×17%－250÷(1+17%)×17%=36.32

②贈(zèng)送125元的商品，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷售應(yīng)納增值稅

125÷(1+17%)×17%－55÷(1+17%)×17%=10.17

應(yīng)交增值稅合計(jì)：36.32+10.17=46.49

應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：46.49×(3%+7%)=4.65

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]第875號(hào)文件）第三條規(guī)定對(duì)于企業(yè)以買一贈(zèng)一等組合方式組合銷售本企業(yè)的商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入.所以贈(zèng)品的成本55元可以在企業(yè)所得稅前扣除.

應(yīng)交企業(yè)所得稅:[500÷(1+17%)－250÷(1+17%)－55÷(1+17%)－4.6540]×25%=30.50

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]第629號(hào)文件）第二條規(guī)定個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得贈(zèng)品所得，應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征所得稅.贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.稅款由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳.而AB南方商務(wù)有限公司顯然不可能向顧客收取個(gè)人所得稅，這部分損失只能由自己承擔(dān).

應(yīng)繳的個(gè)人所得稅：125÷(1－20%)×20%=31.25

稅負(fù)總額：46.49+4.65+30.50+31.25=112.89

稅后凈利潤(rùn):(500－250)÷(1+17%)－(125－55)÷(1+17%)×17%－55－4.65－30.50－31.25－40=42.11

現(xiàn)金凈流量:500－250－55－112.89－40=42.11

方案二：打7.5折銷售商品.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]第154號(hào)文件）第二條規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按照折扣后的銷售額征收增值稅.

應(yīng)交增值稅：(375－250)÷(1+17%)×17%=18.16

應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：18.16×(7%+3%)=1.82

應(yīng)交企業(yè)所得稅：[(375－250)÷(1+17%)－1.82－40]×25%=16.25

稅負(fù)總額:18.16+1.82+16.25=36.23

稅后凈利潤(rùn):(375－250)÷(1+17%)－1.82－16.25－40=48.77

現(xiàn)金凈流量:375－250－36.23－40=48.77

經(jīng)過比較我們發(fā)現(xiàn)打折促銷給企業(yè)所帶來的稅負(fù)最低現(xiàn)金凈流量和稅后凈利潤(rùn)最高，贈(zèng)送購物券雖然擴(kuò)大了企業(yè)的市場(chǎng)占有率，但是給企業(yè)帶來較高的稅負(fù)，較低的現(xiàn)金流量和稅后凈利潤(rùn).所以AB南方商務(wù)有限公司應(yīng)采用打折促銷的方式進(jìn)行促銷,可見公司進(jìn)行銷售決策時(shí)應(yīng)該以數(shù)據(jù)為支撐在分析計(jì)算的基礎(chǔ)上作出正確的決策.

2.2 平銷與代銷納稅籌劃方案的比較

針對(duì)平銷這一行為，國(guó)家稅務(wù)總局在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文件）規(guī)定：其一，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：一是對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅.二是對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅.其二，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票.該文件明確，本通知自2004年7月1日起執(zhí)行，本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進(jìn)行調(diào)整，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行.其三，“應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率.”

2011年AB南方商務(wù)有限公司與M公司（增值稅一般納稅人）簽訂購銷合同，合同規(guī)定該公司按照M公司規(guī)定的售價(jià)銷售大衣，AB南方商務(wù)有限公司每銷售一件大衣M公司返還給AB南方商務(wù)有限公司資金120元.AB南方商務(wù)有限公司當(dāng)年銷售大衣2805件，共取得返還資金336600元.

原方案：

當(dāng)期應(yīng)沖減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金：336600÷(1+17%)×17%=48908

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：48908×(7%+3%)=4891

該業(yè)務(wù)稅負(fù)總和:48908+4891=53799

新方案如果當(dāng)時(shí)AB南方商務(wù)有限公司與M公司簽訂代銷合同，AB南方商務(wù)有限公司按照M公司規(guī)定的市場(chǎng)售價(jià)銷售大衣，每銷售1件M公司AB南方商務(wù)有限公司代銷手續(xù)費(fèi)120元，如果AB南方商務(wù)有限公司當(dāng)初和M公司簽訂了代銷合同則其稅負(fù)情況將大不相同.新方案：AB南方商務(wù)有限公司與M公司簽訂代銷合同，要求AB南方商務(wù)有限公司按照M公司規(guī)定的市場(chǎng)售價(jià)銷售大衣，每銷售1件M公司支付AB南方商務(wù)有限公司銷手續(xù)費(fèi)120元.據(jù)此AB南方商務(wù)有限公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.因?yàn)殇N項(xiàng)稅額等于進(jìn)項(xiàng)稅額，所以AB南方商務(wù)有限公司不交增值稅.

當(dāng)期AB南方商務(wù)有限公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：336600×5%=16830

當(dāng)期應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：16830×(7%+3%)=1683

該業(yè)務(wù)稅負(fù)總和：16830+1683=18513

新方案稅負(fù)總和－原方案稅負(fù)總和=35286

通過以上計(jì)算分析我們得出新方案比原方案總共減少稅負(fù)35286元.

3 結(jié)論

納稅籌劃是為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)整體價(jià)值而做出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分.隨著企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈和我國(guó)法制的不斷完善越來越多的企業(yè)通過納稅籌劃的手段達(dá)到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而降低企業(yè)成本，增加企業(yè)價(jià)值.本文通過對(duì)AB南方商務(wù)有限公司特殊銷售方式納稅籌劃方案的比較，使我們認(rèn)識(shí)到公司在商品促銷中，不僅要從促銷方案的實(shí)際作用入手，更要從稅務(wù)籌劃角度，通過適當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案的選擇和比較，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，真正達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目的.

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