對高校審計實驗教學改革的思考

孫國萍，裘麗婭

（安徽財經大學 會計學院，安徽 蚌埠 233030）

對高校審計實驗教學改革的思考

孫國萍，裘麗婭

（安徽財經大學 會計學院，安徽 蚌埠 233030）

高校開設審計實驗課程，可以借助實驗環境的仿真性和實驗資料的真實性，提高學生的實踐能力.但高校在審計實驗教學中存在一些問題，如重審計程序輕審計風險、缺乏對職業道德的考慮、較少考慮審計業務質量控制、審計實驗考核評價體系不恰當以及拘泥于固有的審計實驗場地.而這些問題需要從審計實驗教學內容、實驗課程設置、考評體系等方面加以改進.

審計實驗；綜合審計實驗；審計實驗課程

為了提高本科學生實踐能力，畢業后能夠快速適應工作崗位的要求，實踐教學現已成為本科教學質量和教學改革工程建設的重點.會計專業本身對實踐能力要求較高，特別是審計，需要更多的職業判斷與實踐經驗.如何構建一個有效地審計實驗教學體系是審計專業建設中亟需解決的問題.

1 高校審計實驗教學存在的問題

通過審計學課程的學習，學生掌握了審計的具體技術和方法，但學完以后更多的疑惑是到底該怎么審計？如何應用審計技術和方法來進行審計？在傳統的課堂講授方式中，教師照本宣科“滿堂灌”，學生被動地聽，這種單純的課堂講授很難讓學生對如何審計產生感性認識，更不可能鍛煉學生的職業判斷能力.為解決這些問題，很多高校開設審計實驗這門課程，但在審計實驗教學中也存在多種問題.

1.1 重審計程序輕審計風險

現代風險導向審計的步驟包括制定審計計劃、實施進一步審計程序和編制審計報告，但整個審計工作的重點是審計風險的評估與應對.識別和評估重大錯報風險需要了解被審計單位及其所處環境.在審計實驗中就需要設計被審計單位詳盡的背景資料，如被審計單位的治理結構、內部控制、行業狀況、法律環境等.但現有的審計實驗教材或審計教學軟件中對背景資料這部分較為欠缺，很難滿足重大錯報風險識別和評估的需求.所以審計實驗教學中更多的是通過審計程序進行相關審計工作底稿的編制.

1.2 缺乏對職業道德的考慮

審計主體在實施審計行為時，必須符合審計人員職業道德，如《審計機關審計人員職業道德準則》、《內部審計人員職業道德規范》、《中國注冊會計師職業道德守則》和《中國注冊會計師協會非執業會員職業道德守則》.而在審計實驗中，對于審計人員的獨立性、專業勝任能力、保密等很少涉及，不利于對學生職業素質的培養.

1.3 較少考慮審計業務質量控制

《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》對業務的承接、業務執行時的指導、監督與復核以及項目質量控制復核有具體的要求.而在審計實驗中項目的質量控制只是對審計工作底稿的復核簽字，現有的審計實驗更多的關注審計過程，很少涉及對審計業務質量控制內容的設計.

1.4 審計實驗考核評價體系不恰當

現有的審計實驗考核評價體系包括平時考勤和期末審計工作底稿考核兩部分內容，在最終審計工作底稿考核這方面，無論是采用單人實驗或者分組實驗的方式，都很難避免其他學生“搭便車”，即抄襲其他小組作業.所以審計實驗的考核應放在平時，考核方式實現多樣化，更多地關注學生分析能力、解決問題能力、團隊合作能力、溝通和協調的能力等.

1.5 拘泥于固有的審計實驗場地

現有的計算機輔助審計實驗多是在機房進行，離開機房后，學生無法進行審計實驗，即使學校機房在一定時間針對學生開放，但時間和場地上不具備靈活性，在一定程度上限制了學生參與實驗的積極性.

2 高校審計實驗教學改革措施

為提高審計實驗教學質量，我們需要從審計實驗教學內容、審計實驗課程設計、審計實驗方式、審計實驗考評體系各方面予以改進.

2.1 審計實驗內容豐富化

審計實驗教學內容的設計中應體現風險導向審計理念，引入職業道德判斷、質量控制等內容，充實被審計單位背景資料，尤其是關于內部控制方面的資料，在設計教學內容時，需要考慮到如何結合背景資料進行審計風險的評估與應對，分別從行業背景、公司治理結構、內部控制、監管環境等方面進行設計；在職業道德方面，可以在業務承接時，通過賦予學生不同角色，判斷是否承接該項業務，并且通過勝任能力進行相應分工，以提高其專業判斷力；在質量控制方面，增加指導教師或項目經理對業務執行時的指導、監督與復核，把項目質量控制復核落實到實處.

因為審計實驗多是通過項目組的方式進行，在審計實驗教學中需要考慮到項目組實驗內容的差異性.可以由指導教師指定或由學生抽簽決定要做的循環審計，通過選擇不同的循環審計來實現項目組實驗內容的差別化.因為在實施階段中所做的循環審計內容不同，選用的審計程序、獲取的審計證據、編制的審計計劃、發現的審計差異和出具的審計報告不同，不同的審計小組提交的作業也是不同的，在一定程度上可以避免學生之間的抄襲.

2.2 審計實驗課程體系層次化

在審計實驗課程設置方面，有的高校是在審計學課程中引入審計案例；有的是進行單項實驗，如函證等；有的是進行綜合審計實驗，如手工審計實驗或利用審計軟件實施計算機輔助審計實驗.為了提高學生的審計實踐能力，在審計實驗課程設置方面需要逐步地提高學生的專業素養，在單項審計實驗的基礎上，進行綜合審計實驗，有條件地可以再進行跨專業綜合實驗.

2.2.1 單項審計實驗課程

審計實驗課程體系的基礎是單項審計實驗課程.單項審計實驗課程無需單獨開設，可以在審計學課程中結合審計知識點來進行單項審計實驗，為綜合實驗的開展打下牢固的基礎.單項審計實驗既可以采用案例的方式，也可利用審計實訓平臺.另外對綜合審計實驗中進行審計風險評估、職業道德培養等有難度的內容，可以通過單項審計實驗開展，通過設計不同的審計案例，以小組討論的方式，便于取得良好的實驗效果.

2.2.2 綜合審計實驗課程

通過單項審計實驗，學生在審計理論和實務方面已經有了一個良好的基礎，但這些畢竟是孤立的知識點，學生需要通過綜合審計實驗課程所提供的仿真模擬環境，來了解如何針對一家企業完整進行審計，掌握完整的審計流程.綜合審計實驗課程在設置時可以采用手工模擬審計實驗或計算機輔助審計實驗，或者是先開設手工模擬審計實驗，再開設計算機輔助審計實驗.

需要注意的是審計模擬實驗資料的完整性，盡可能包括：被審計單位某年全年的財務資料（最好包含三年的財務資料）；進行現代風險導向審計所必需的各種相關資料，如模擬審計對象的基本情況、營業執照、公司章程、組織機構設置與崗位分工、主要的管理制度、驗資報告及上一年度的審計報告等.

如果綜合審計實驗課程采用手工和計算機模擬實驗，可以在不同學期開設這兩門實驗課程，先開設手工審計模擬實驗，再開設計算機輔助審計實驗.為了讓學生產生直觀的比較，應該使用“一套背景資料、兩個實驗平臺”的教學模式，學生可直接感受到這兩者在審計線索、審計流程、審計方法以及審計效率、效果等方面的區別.

2.2.3 跨專業綜合實驗

跨專業綜合實驗對于審計實驗而言，可以把審計實驗嵌入整個ERP流程或者進行校外實習.ERP強調各管理職能環節（包括財會、生產、分銷、人力資源、銷售）之間的集成化、協調化和系統化.在已經進行了ERP實驗的前提下，審計實驗教學可以基于ERP環境，圍繞ERP系統的模式規劃審計實驗的流程和內容，使學生不僅熟悉審計專業知識，更能感受到審計在整個經濟管理鏈條中的地位和作用，及時了解和學習先進的企業管理思想和管理模式.

未開設ERP實驗的學校，可以與企業或會計師事務所聯系，推薦學生進行校外實習，如中瑞岳華會計師事務所與多所高校聯合開展的實習生培訓與招聘活動就是一種很好的方式.

2.3 審計實驗考評體系多樣化

審計實驗成績包括平時和期末兩部分，但平時與期末的考核方式應該多樣化.平時考核中除了出勤率的考核外，還應考慮到學生分析、解決問題的能力，學習與運用能力，與教師和小組成員的溝通、協調能力；在期末考核除了考慮實驗報告和審計工作底稿外，還需要考慮到學生的職業素養，如有無抄襲等.

2.4 審計實驗時間與場地開放化

審計實驗的開放性僅僅通過增加實驗時間或開放實驗場地是遠遠不夠的，建立云計算實驗室是解決該問題的有效途徑.云計算是基于互聯網上的軟件、硬件和服務的組合，以網頁服務的方式提供給用戶的技術.只要用戶有需求，云計算能夠利用網絡，隨時將數據從組織和個人計算機中傳輸到云端，使用處于云端的資源來快速處理存儲與計算的相關工作.這樣學生無需拘泥于實驗場地和實驗時間，在任何時間和地方，只要通過賬號登錄云平臺，即可進行實驗操作.

3 結束語

各個高校在進行審計實驗教學時，需要根據自身的條件來設置審計實驗內容、課程和考評體系等.審計實驗內容和課程體系的完善是個循序漸進的過程，需要一步步開展，從最初的單項審計實驗，到綜合審計實驗，條件成熟時，可以將審計實驗嵌入到ERP沙盤實驗中，或者建設云計算實驗室.總之，在審計實驗教學改革中，需要強調實驗教學的設計性、探究性和研究性，使實驗教學內容、手段和方法更加多樣化，真正體現了以學生為本、以實踐能力為主、激勵學生創新性的主旨.

〔1〕水會莉.分級遞進式審計實驗課程體系研究．中國電力教育，2013（10）：169～170.

〔2〕胡紅霞.困境與出路：高校審計實驗教學的思考.商業會計，2013（4）：121～122.

〔3〕張薇.現代風險導向審計實驗教學現狀與效果提升路徑.財會月刊，2011（10）下旬：97～98.

〔4〕張薇.現代風險導向審計實驗流程整合設計研究.中國管理信息化，2011（3）：76～78.

〔5〕董麗英.基于ERP環境下神級模擬實驗教學模式探討.時代教育，2010（9）：283～287.

G642

A

1673-260X（2013）11-0231-02

安徽財經大學校級教學研究項目資助（ACJYYB201252）、（ACJYYB201253）；安徽省教學研究項目（2012jyxm242）的階段性成果