電子稽查牽出千萬偷稅案

李永星 袁子鈞

2011年8月，隨著大連市某大酒店稅款全部補(bǔ)繳入庫，這起涉案金額達(dá)千萬元的重大偷稅案終于塵埃落定。

這起案件的查辦過程可謂一波三折，企業(yè)通過多種手段隱瞞收入，并制造種種障礙阻擾稅務(wù)稽查人員的正常檢查，案件查辦難度特別大。然而，稅務(wù)稽查人員通過電腦技術(shù)等稽查手段，經(jīng)過一年多的艱苦努力，最終揭露了該企業(yè)采取非法手段少繳稅款的違法事實(shí)。

初露倪端，違法行為浮出水面

2010年4月，大連市地稅局接到一封舉報(bào)信。信中反映某酒店從2005年至今，通過隱匿收入、制作假賬等手段偷稅漏稅。該酒店每月只向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)部分收入，其余隱匿不申報(bào)的收入單據(jù)和相關(guān)證據(jù)在酒店的鍋爐房內(nèi)燒毀，其電腦存儲(chǔ)的營業(yè)收入明細(xì)數(shù)據(jù)定期刪除，以此來逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，達(dá)到偷稅漏稅的目的。

大連市地稅局對(duì)該舉報(bào)信予以高度重視，認(rèn)為舉報(bào)人提供的線索可信度較高，涉案企業(yè)偷稅手段惡劣，應(yīng)調(diào)集精兵強(qiáng)將，集中力量，一查到底。經(jīng)研究決定：此案由市局稽查處協(xié)調(diào)、督導(dǎo)，由S稽查局專門負(fù)責(zé)進(jìn)行案件查處。

周密部署，不打無準(zhǔn)備之仗

大連市S稽查局接到任務(wù)后，及時(shí)對(duì)案件做了調(diào)研分析。該酒店成立于2000年，是一家股份合作制企業(yè)，注冊(cè)資金180萬元。從舉報(bào)材料看，該酒店有著一定的反稽查能力，如果盲目對(duì)其進(jìn)行檢查，則可能打草驚蛇，促使其銷毀證據(jù)，使檢查陷于被動(dòng)。

2010年5月，S稽查局抽調(diào)人員組成明察暗訪工作組，以稅收政策調(diào)研的名義，同該大酒店的法定代表人進(jìn)行了正面接觸，并從側(cè)面對(duì)酒店的經(jīng)營管理模式等方面進(jìn)行充分了解。隨后，S稽查局?jǐn)?shù)次派出工作人員以顧客身份分別到該酒店及其周邊經(jīng)營場所進(jìn)行暗訪。

經(jīng)實(shí)地明察暗訪，S稽查局初步判定，該酒店經(jīng)營的真實(shí)數(shù)據(jù)是以電子數(shù)據(jù)為載體，通過內(nèi)部電腦網(wǎng)絡(luò)傳送和儲(chǔ)存的。因此，檢查的突破口就在于能否獲取真實(shí)的電子數(shù)據(jù)。

2010年7月15日，經(jīng)大連市地稅局協(xié)調(diào)，S稽查局組建了16人的電子稽查工作組，根據(jù)前期調(diào)查收集到的相關(guān)信息，制定了詳細(xì)的電子稽查工作計(jì)劃和檢查預(yù)案，對(duì)電子數(shù)據(jù)的提取內(nèi)容、提取步驟、封存方法等都明確了詳細(xì)的流程和規(guī)范。

2010年7月20日，S稽查局正式受理了案件，下達(dá)了《涉水舉報(bào)案件交辦通知書》，責(zé)成相關(guān)部門組成專案檢查組進(jìn)行專案稽查。

大網(wǎng)撒開，突擊檢查初戰(zhàn)告捷

2010年8月4日上午9時(shí)30分，由市局稽查處督察，S稽查局主管局長帶隊(duì)，近20名稽查骨干組成的稅務(wù)檢查組，對(duì)該酒店進(jìn)行了突擊檢查。

稽查組兵分6路，同時(shí)進(jìn)駐該酒店及其周邊各下屬經(jīng)營場所，以及財(cái)務(wù)人員及主要管理人員（法人代表、會(huì)計(jì)出納、餐飲經(jīng)理等）的辦公場所，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了詢問，封存和調(diào)取紙質(zhì)賬簿，提取相關(guān)電腦數(shù)據(jù)。

在突擊檢查過程中，電子稽查工作組發(fā)現(xiàn)：該酒店電腦系統(tǒng)是一個(gè)內(nèi)部局域網(wǎng)，共有40多臺(tái)機(jī)器組成，為避免遺漏重要線索，稽查人員對(duì)這些電腦進(jìn)行了逐一排查，發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)和網(wǎng)絡(luò)管理員所使用的兩臺(tái)電腦，初步判定其中可能存儲(chǔ)了對(duì)案件查辦比較重要的資料。因此，稽查人員對(duì)這兩臺(tái)電腦的整個(gè)硬盤進(jìn)行了鏡像拷貝封存，并將拷貝過程全程錄像。

此外，排查中還發(fā)現(xiàn)一臺(tái)聯(lián)網(wǎng)的電腦很可能被酒店提前藏匿。為不漏過任何一個(gè)有價(jià)值的線索，稽查人員在該酒店進(jìn)行了仔細(xì)查找，終于在位于酒店后廚地下二層的一個(gè)極其隱蔽的小屋里發(fā)現(xiàn)了這臺(tái)電腦。經(jīng)判定，這臺(tái)電腦正是該酒店局域網(wǎng)的服務(wù)器。

此次突擊檢查持續(xù)7個(gè)多小時(shí)，共調(diào)取了該酒店2008年和2009年?duì)I業(yè)賬簿共12本，2005年至2009年度記賬憑證共356冊(cè)，《遼寧省大連市飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票存根》652本。電子稽查工作組提取到該酒店電子賬套數(shù)據(jù)，并備份和封存了該酒店網(wǎng)管及其他工作人員辦公電腦的文檔數(shù)據(jù)，檢查行動(dòng)初戰(zhàn)告捷。

障礙重重，檢查行動(dòng)陷入困境

突擊檢查行動(dòng)結(jié)束后，稽查人員投入到大量賬簿、記賬憑證、報(bào)表及電子數(shù)據(jù)等有關(guān)資料的核實(shí)、分析、分類工作中。不出稽查人員所料，該酒店紙質(zhì)賬簿記載的數(shù)據(jù)與每月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的數(shù)據(jù)基本相符，無法判定其有偷稅行為。于是，稽查人員將注意力重點(diǎn)放到了電子數(shù)據(jù)的讀取、分析、研判上。

經(jīng)過不分晝夜的案頭分析排查后，一個(gè)解密的電腦數(shù)據(jù)庫文件引起了稽查人員的注意。這個(gè)名為cy20091231.bak的數(shù)據(jù)庫備份文件，是電子稽查組從該酒店網(wǎng)管人員的電腦中拷貝的，該文件備份日期為2009年12月31日。電子稽查組通過技術(shù)手段將該文件導(dǎo)入到與被查對(duì)象一致的數(shù)據(jù)庫環(huán)境中后，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)名為cybusinessdate的數(shù)據(jù)庫列表，其中記錄了該酒店自2005年至2009年12月31日的詳細(xì)收入情況。因此，稽查人員對(duì)cybusinessdata表中的十余萬條數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析統(tǒng)計(jì)，自2005年11月16日起至2009年12月31日，數(shù)據(jù)庫文件完整地記錄了酒店每天的菜系分類消費(fèi)金額和付款方式及金額。經(jīng)過對(duì)v-PosNO.（收銀臺(tái)號(hào)）和v-DeptClass（菜系名稱）兩個(gè)字段的比對(duì)排除，稽查人員發(fā)現(xiàn)，這個(gè)數(shù)據(jù)庫記錄的2005年11月16日至2009年12月31日的數(shù)據(jù)，很可能就是酒店餐飲管理系統(tǒng)服務(wù)器上記載的經(jīng)營備份數(shù)據(jù)，也就是酒店真實(shí)的營業(yè)數(shù)據(jù)。

隨后，稽查人員將電子數(shù)據(jù)記錄的經(jīng)營數(shù)據(jù)與酒店向稅務(wù)部門正常申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了分年度統(tǒng)計(jì)，對(duì)比發(fā)現(xiàn)，年均申報(bào)額要比數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)少800萬元左右，2006年至2009年總計(jì)相差3275萬元，數(shù)目驚人。

接下來，如何證明電子數(shù)據(jù)是酒店真實(shí)和有效的數(shù)據(jù)，是擺在稽查人員面前的首要問題。該酒店在這個(gè)問題上給稽查人員設(shè)立了重重障礙，極大地阻礙了檢查工作的順利進(jìn)行。該酒店聲稱，數(shù)據(jù)庫備份文件是從網(wǎng)絡(luò)管理員的電腦中提取出來的，不是從酒店餐飲管理系統(tǒng)的服務(wù)器上直接取得的，該數(shù)據(jù)庫文件僅僅是酒店的測試數(shù)據(jù)，并非酒店的真實(shí)營業(yè)數(shù)據(jù)。

更令稽查人員陷入困境的是，在突擊檢查結(jié)束后，該酒店將包括財(cái)務(wù)、出納、稽核和網(wǎng)管在內(nèi)的8名工作人員開除并分散外地，稽查人員無法與其聯(lián)系；酒店法定代表人也以私事為名遠(yuǎn)赴美國，拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查取證。

直至2011年3月，本案始終處于停滯狀態(tài)，檢查工作陷入了困境。

柳暗花明，案件偵辦層層深入

面對(duì)一系列的不利因素，2011年4月，大連市地稅局果斷調(diào)整策略，加強(qiáng)了案件查處力度，將該案件由一般稅務(wù)違法舉報(bào)案件升格為重大稅務(wù)違法舉報(bào)案件，并協(xié)調(diào)公安部門配合做好調(diào)查取證工作。

證明電子數(shù)據(jù)是酒店的真實(shí)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，就要找到當(dāng)初制作和接觸過這些數(shù)據(jù)的人，只有他們才清楚事情的來龍去脈。

此時(shí)，電子稽查組向稽查人員提供了一份重要名單，這份名單是在檢查初期從該酒店人事部門電腦上獲取的相關(guān)資料，詳細(xì)記錄了酒店員工的姓名、職務(wù)、崗位和身份證號(hào)碼等信息。于是，稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)公安部門，根據(jù)員工的身份信息，及時(shí)聯(lián)系到了其戶口所在地的公安機(jī)關(guān)，請(qǐng)求他們協(xié)助進(jìn)行查找。通過公安與稅務(wù)機(jī)關(guān)的不懈努力，終于將分散在各地的該酒店歷任財(cái)務(wù)、出納、稽核等員工找回，并就一系列問題進(jìn)行了詢問和核實(shí)。

有了人證，還要有物證。稽查人員與公安干警遠(yuǎn)赴深圳，找到了制作該酒店餐飲系統(tǒng)的軟件公司，對(duì)該酒店曾經(jīng)使用的餐飲系統(tǒng)進(jìn)行了深入地了解和研究，全面掌握了收銀臺(tái)“錄入—下菜—結(jié)賬”等一系列營業(yè)數(shù)據(jù)的生成、存儲(chǔ)和備份流程，并取得了軟件公司出具的重要證明——《大連市某酒店業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)說明》，再一次對(duì)電子數(shù)據(jù)的真實(shí)有效進(jìn)行了確認(rèn)，為下一步的稅務(wù)檢查掃清了障礙。

同時(shí)，公安機(jī)關(guān)取得了該酒店的法定代表人和出納，以個(gè)人名義在銀行開立的用于公司經(jīng)營的賬戶，并取得了專戶交易清單，掌握了該酒店的資金周轉(zhuǎn)流向等重要信息。

在大量確鑿證據(jù)面前，該酒店無法再對(duì)自己的行為進(jìn)行辯解，不得不承認(rèn)其偷稅行為。

大連市地稅局依據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，對(duì)該酒店在賬簿上不列、少列收入進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，造成少繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅的行為，定性為偷稅，并處少繳稅款二倍的罰款。補(bǔ)繳稅款合計(jì)5253188.52元，加收滯納金合計(jì)1804331.24元，罰款合計(jì)5018049.56元，總計(jì)12075569.32元。