巧用折扣和銷售順序正確處理折扣銷售

程 巖

折扣方式銷售作為銷售中常見的一種行為，在商品銷售中發揮著重要作用。折扣方式銷售又包括折扣銷售（又稱為商業折扣）、銷售折扣（又稱為現金折扣）、銷售折讓三種。不同銷售方式，銷售者取得的銷售額會有所不同，其納稅與賬務處理也有較大區別。因此，能否正確辨認折扣方式銷售決定著其稅務處理的正誤。但是，折扣方式銷售易混淆的特點決定了正確辨認存在一定的難度。其實，在具體辨認中可以利用折扣與銷售的順序關系，從而正確分析出其銷售到底屬于三種中的哪一類，以適用不同的稅務處理，達到正確計稅的目的。

一、折扣銷售

折扣銷售，是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優惠。比如一件衣服售價10000元，購買10件，銷售價格折扣10%；購買100件，折扣20%等。其特點是折扣是在實現銷售時同時發生的。

折扣銷售過程中，折扣的發生是為了銷售行為能夠成立，從而實現收入，只有銷售行為發生并成立，才產生增值稅稅收法律關系，也才滿足增值稅征稅的條件，才能計征增值稅；而銷售行為成立，收入確認，才能滿足所得稅征稅條件，計征所得稅。由此，可以得出這樣的結論，折扣二字在銷售之前表明折扣的發生是為了銷售成立，以滿足稅收關系，從而計征增值稅、企業所得稅，因而折扣額可以在銷售額中進行扣除，以扣除折扣額的銷售額進行納稅。

但是這個折扣能否在銷售額中進行扣除，在增值稅和企業所得稅中有不同的規定。增值稅規定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。而企業所得稅規定：企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。這也就表明增值稅規定較之企業所得稅更為嚴格，要求將銷售額和折扣額開在同一張發票上才能扣除折扣額，這主要是適應增值稅購進扣稅制要求，從而正確計稅的要求。

同時，增值稅還規定折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按《增值稅暫行條例實施細則》第四條“視同銷售貨物”的中“無償贈送他人”計算繳納增值稅。

二、銷售折扣

銷售折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的付款期內，而向債務人提供的債務扣除。如：10天內付款，貨款折扣2%；20天內付款，折扣1%；30天內全價付款。其特點是折扣發生在銷售之后。銷售折扣是為了使得購貨方盡快償付貨款而給予的折扣，其發生在銷售行為之后，也就是說折扣的發生是在銷售這個法律關系已經發生，增值稅的納稅條件已經滿足，收入已經確定，所得稅征稅條件已經滿足，折扣的發生是為了貨款早日收回，因而其與銷售行為沒有什么關系，故不允許在銷售額中扣除，應該按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，計征增值稅，企業所得稅。銷售折扣發生時，可列入財務費用，在計算企業所得稅時準予扣除。

由此，得出這樣的結論，折扣在銷售之后表明折扣的發生在銷售之后，與銷售行為發生、稅收關系成立無關，因而折扣額不能在銷售額中進行扣除，應以扣除折扣額之前的銷售額進行納稅。

三、銷售折讓

銷售折讓，是指貨物銷售后，由于品種、質量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。如企業銷售的商品由于不滿足購貨方的要求，企業給予購貨方1000元的折讓。其特點是行為發生在貨物銷售之后，導致原銷售額的減少。

銷售折讓產生的折讓，雖然發生在銷售之后，但是折讓的發生是為了銷售行為的繼續成立，稅收關系繼續成立，因而折讓額應該在計稅銷售額中扣除。所以，增值稅規定，對銷售折讓可按折讓后的貨款為銷售額，銷售折讓發生后，銷售方按照折讓額沖減銷項稅，購進方按照折讓額沖減進項稅；企業所得稅規定，企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

由此，折讓在銷售之后，表明折讓的發生在銷售之后，是為了銷售行為、稅收關系繼續成立，因而折讓額應該在銷售額中進行扣除，應以扣除折讓額之后的銷售額進行計稅。

12月5日，武漢市江夏區地稅局團委一行來到江夏區今城社區，看望和慰問社區困難群眾，把江夏地稅人的溫暖和關懷送到困難群眾的手中。該局在努力做好稅收工作的同時，積極為弱勢群體和孤寡老人提供力所能及的幫助和關心。 （圖/文：周璇）

四、案例驗證

某企業產品價目列明：A產品的不含稅銷售價格為每件200元，購買200件以上，可獲得5%的商業折扣，購買400件以上，可獲得10%的商業折扣。該企業對外銷售A產品350件，規定對方付款條件為2/10，1/20，n/30,購貨單位已于8天內付款。其商業折扣和銷售額在同一張發票上分別注明。該銷售業務的銷項稅額是多少？

分析這個案例發現，A產品銷售規定隨著購買數量的增加給予的折扣屬于折扣銷售，其折扣的發生是為了銷售實行、稅收關系成立服務的，同時折扣和銷售額在同一張發票上分別注明，因而在計算增值稅、企業所得稅時應以扣除折扣額的銷售額進行計稅。

規定對方付款條件為2/10，1/20，n/30,購貨單位已于8天內付款，而給予對方的折扣屬于銷售折扣，是發生在銷售行為之后，與銷售實現、稅收關系成立無關，因而在計算增值稅、企業所得稅時不允許從銷售額中扣除，應以扣除折扣前的銷售額計稅。折扣發生時列入財務費用，在企業所得稅前扣除。

應納增值稅銷項稅=200×（1-5%）×350×17%=11305（元）

其會計處理（單位：元)：

銷售實現時：

借：應收賬款 77805

貸：主營業務收入 66500

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 11305

收到貨款時：

借：銀行存款 76248.9

財務費用 1556.1

貸：應收賬款 77805

通過以上分析，可以得出這樣的結論，當折讓位于銷售之后時，折讓是為了銷售、稅收關系繼續成立，發生的折讓額可以在銷售額中扣除，計稅應以扣除折讓額后的銷售額計算；折扣在銷售之前，表明折扣發生是為了銷售實現、稅收關系成立，發生的折扣額可以在銷售額中扣除，計稅應以扣除折扣額的銷售額計算，但在增值稅中要求折扣額與銷售額開在同一張發票上作為扣除條件；折扣在銷售之后，表明折扣發生在銷售之后，與銷售實現、稅收關系成立無關，發生的折扣額不允許在銷售額中扣除，計稅應以扣除折扣額之前的銷售額計算，折扣發生時列入財務費用，在企業所得稅前扣除。