全年一次性獎金如何扣繳個稅

顧學鋒

全年一次性獎金，是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人，根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金，它包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。根據現行稅法的有關規定，單位在給員工放發全年一次性獎金扣繳個人所得稅時，應注意以下幾個問題：

一、個人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資計算納稅

《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）第二條規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放獎金時代扣代繳。

具體計稅辦法為：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，計算公式為，應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數；如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為，應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數。

［例1］12月份，某公司員工老王和小張取得公司發放的全年一次性獎金同為24000元；取得當月的工資分別為4000元、3000元（假設均為已按規定扣除了個人應繳法定保險金和住房公積金等后的余額。下同），老王工資部份已按規定辦理了納稅申報手續，那么，兩人取得全年一次性獎金應繳個人所得稅分別是多少？

老王由于工資部分在申報納稅時已扣除了費用，所以對其取得的全年一次性獎金，在計算納稅時不再減除費用。24000元除以12個月以后為2000元，對應稅率是10%，速數扣除數是105，因此，老王取得的全年一次性獎金應納稅2295元（24000×10%－105）。

小張當月取得工資薪金由于低于法定費用扣除標準3500元，所以，將全年一次性獎金減除其當月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額是23500元[24000－（3500－3000）]，除以12個月以后為1958元，對應稅率是10%，速算扣除數是105，所以，小張取得的全年一次性獎金應納稅2245元（23500×10%－105）。

國稅發[2005]9號規定，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次；雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅；實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述規定執行。

［例2］續上例，老王同時取得下半年獎6000元，小張同時取得先進獎2500元，其他情況與上例相同，且兩人當月取得的全年一次性獎金已單獨作為一個月工資辦理了納稅申報手續，那么兩人工資薪金部分應納稅額分別是多少？

根據上述規定，兩人獲得的半年獎和先進獎應分別計入其工資薪金所得納稅，老王應納稅745元[（4000+6000－3500）×20%－555]；小張應納稅95元[（3000+2500－3500）×10%－105]。

二、個人取得不含稅全年一次性獎金，分步計算應納稅額

《國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕715號）規定，根據《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發[1994]089號）第十四條的規定，不含稅全年一次性獎金換算為含稅獎金計征個人所得稅的具體方法為：（一）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找相應適用稅率A和速算扣除數A；（二）含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數A）÷（1-適用稅率A）；（三）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，重新查找適用稅率B和速算扣除數B；㈣應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數B。國稅發[1994]089號第十四條規定，公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距所對應的稅率；公式（二）中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。

［例3］12月份，某公司員工小李取得公司發放的不含稅全年一次性獎金60000元，取得工資4500元，如果工資部分已按規定辦理了納稅申報手續，那么，其當月取得不含稅全年一次性獎金應納稅額是多少？

第一步，查找不含稅獎金的適用稅率A和速算扣除數A，并計算應納稅所得額。60000元除以12個月商是5000元，查找不含稅對應稅率A是20%，速算扣除A是555，則含稅獎金為74306元[（60000－555）÷（1－20%）]。

第二步，查找含稅獎金的適用稅率B和速算扣除數B，并計算應納稅額。74306元除12個月商是6192元，對應含稅稅率B是20%，速算扣除數B是555，則小李取得的不含稅全年一次性獎金應納稅14306元（74306×20%－555）。

三、雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅的計算公式及舉例

1.雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式。《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第28號）規定，雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式為，應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額。

［例4］12月份，某公司給員工唐某、祁某發放全年一次性獎金同為93060元，并為每位員工定額承擔全年一次性獎金應納稅額2000元，唐某、祁某同時取得當月工資分別為3000元、5000元；祁某工資部分已按規定辦理了納稅申報手續，那么，兩人應繳個人所得稅分別是多少？

第一步，計算各人含稅全年一次性獎金。唐某含稅全年一次性獎金為94560元[93060+2000-(3500-3000)]；由于當月工資高于法定費用扣除標準3500元，沒有費用扣除標準差額，因此，祁某含稅全年一次性獎金為95060元（93060+2000）。

第二步，計算各人應納稅額。唐某應稅所得額為94560元，月應稅所得額是7880元（94560÷12），對應稅率25%，速算扣除數1005，所以，唐某應納稅22635元（94560×25%－1005）；祁某應納稅所得額為95060元，月應納稅所得額是7922元（95060÷12），對應的適用稅率25%，速算扣除數1005，所以，祁某應納稅22760元（95060×25%－1005）。

第三步，計算各人實際繳納稅額。由于公司僅對年終一次性獎金負擔個人所得稅為2000元，因此，唐某實際繳納稅額20635元（22635－2000）；祁某實際繳納稅額20760元（22760－2000）。

2.雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式。國家稅務總局公告2011年第28號規定，雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：（一）查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數，未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據其商數找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數A；（二）計算含稅全年一次性獎金，應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）；對上述應納稅所得額，扣繳義務人應按照國稅發〔2005〕9號文件規定的方法計算應扣繳稅款。即:將應納稅所得額÷12，根據其商數找出對應的適用稅率B和速算扣除數B,據以計算稅款。計算公式:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數B；實際繳納稅額=應納稅額－雇主為雇員負擔的稅額。

［例5］續上例，如果公司僅對發放的年終一次性獎金，為員工負擔60%的個人所得稅稅款，依上例所述支付全年一次性獎金、工資數額，且工資部分已按規定辦理了納稅申報手續，那么，唐某、祁某應繳個稅分別是多少？

第一步，計算各人的應納稅所得額。查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率A和速算扣除數A。93060元除以12個月商是7755元，對應的不含稅稅率A是20%，速算扣除數A是555。因此，唐某含稅全年一次性獎金為104803元[93060-(3500-3000)-555×60%]÷(1-20%×60%)；由于當月工資薪金已超過現行法定費用扣除標準3500元，沒有費用扣除標準差額，因此，祁某含稅全年一次性獎金為105372元（93060－555×60%）÷(1-20%×60%)。

第二步，計算各人應納稅額。查找含稅全年一次性獎金的適用稅率B和速算扣除數B。104497元除以12個月商是8708元，對應的含稅稅率B是20%，速算扣除數B是555，因此，唐某取得的全年一次性獎金應納稅20405.60元（104803×20%－555）；105372元，除以12個月商是8781元，對應的含稅稅率B是20%，速算扣除數B是555，因此，祁某取得的全年一次性獎金應納稅20519.40元（105372×20%－555）。

第三步，計算各人實際繳納稅額。由于公司為員工負擔全年一次性獎金60%的個人所得稅稅款，因此，唐某實際繳納稅額為8162.24元（20405.60－20405.60×60%）；祁某實際繳納稅額為8207.76元（20519.40－20519.40×60%）。

四、央企四類高管年終取得的任期獎，比照全年一次性獎金納稅

《國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[2007]118號）的規定，中央企業負責人任期結束后取得的績效薪金40%部分和任期獎勵，按照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）第二條規定的方法，合并計算繳納個人所得稅。中央企業負責人主要是指以下四類人員：⑴國有獨資企業和未設董事會的國有獨資公司的總經理（總裁）、副總經理（副總裁）、總會計師；⑵設董事會的國有獨資公司（國資委確定的董事會試點企業除外）的董事長、副董事長、董事、總經理（總裁）、副總經理（副總裁）、總會計師；⑶國有控股公司國有股權代表出任的董事長、副董事長、董事、總經理（總裁），列入國資委黨委管理的副總經理（副總裁）、總會計師；⑷國有獨資企業、國有獨資公司和國有控股公司黨委（黨組）書記、副書記、常委（黨組成員）、紀委書記（紀檢組長）；其他人員不得比照執行。

五、無住所個人取得的各種名目獎金也要繳稅

國稅發[2005]9號規定，對無住所個人取得的各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，如果該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關于在我國境內無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發[1996]183號）計算納稅。即，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，并且不再按居住天數進行劃分計算，上述個人應在取得獎金月份的次月15日內申報納稅。