出售二手車不同主體該如何納稅

劉曉偉

近日，某市國(guó)稅局稅政科接到了二手車銷售車主和二手車市場(chǎng)財(cái)務(wù)人員的電話，咨詢二手車交易中的增值稅該如何計(jì)算繳納。問題主要集中在以下兩個(gè)方面：一是二手車交易市場(chǎng)作為中介機(jī)構(gòu)，在二手車交易過程中怎樣繳稅？二是單位和個(gè)人賣車，要不要繳稅，如果繳稅，該如何計(jì)算？發(fā)票該如何開具？稅務(wù)人員整理了相關(guān)政策后進(jìn)行了解答。

二手車經(jīng)營(yíng)企業(yè)視情況確定納稅義務(wù)

根據(jù)《二手車流通管理辦法》（商務(wù)部、公安部、工商總局、稅務(wù)總局令第2號(hào)）規(guī)定，二手車是指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)到達(dá)到國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車（包括三輪汽車、低速載貨汽車，即原農(nóng)用運(yùn)輸車，下同）、掛車和摩托車，二手車轉(zhuǎn)讓交易必須按照規(guī)定在二手車交易市場(chǎng)進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)當(dāng)由二手車交易市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者按規(guī)定向買方開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票，不需機(jī)動(dòng)車轉(zhuǎn)讓方開具發(fā)票。

二手車經(jīng)營(yíng)企業(yè)符合稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)應(yīng)納稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)）規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。1.受托方不向委托方預(yù)付貨款；2.委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購(gòu)買方；3.受托方按購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。二手車經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注該項(xiàng)規(guī)定中確定納稅義務(wù)的要素，如發(fā)票、款項(xiàng)結(jié)算以及手續(xù)費(fèi)的支付形式，把握其是否具有增值稅納稅義務(wù)。

企業(yè)和個(gè)人轉(zhuǎn)讓二手車具有納稅義務(wù)

《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第十五條規(guī)定，銷售自己使用過的物品免征增值稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。其他個(gè)人二手車轉(zhuǎn)讓屬于銷售自己使用過的物品，所以其他個(gè)人二手車轉(zhuǎn)讓免征增值稅，除此之外的單位和個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓二手車應(yīng)納稅。

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)讓二手車應(yīng)繳納的增值稅有著不同的計(jì)算方法。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅［2008］170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；3.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

機(jī)動(dòng)車屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，處置時(shí)也要按照固定資產(chǎn)處理規(guī)定執(zhí)行。所以，一般納稅人企業(yè)2009年以前購(gòu)進(jìn)沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的機(jī)動(dòng)車，按照4%征收率減半征收增值稅，2009年年初購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，按照機(jī)動(dòng)車適用稅率征收增值稅。

另外，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的汽車，《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。所以，銷售2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)動(dòng)車，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］9號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。車輛屬于小規(guī)模納稅人的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)減按2%征收率征收增值稅，企業(yè)之外的其他單位也適用此項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額（開票額）/（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%。

二手車轉(zhuǎn)讓方不能自行開具發(fā)票

《二手車流通管理辦法》規(guī)定，進(jìn)行二手車直接交易和通過二手車經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行二手車交易的，應(yīng)當(dāng)由二手車交易市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者按規(guī)定向買方開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一二手車銷售發(fā)票式樣問題的通知》（國(guó)稅函［2005］693號(hào)）規(guī)定，二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)，在銷售、中介和拍賣二手車收取款項(xiàng)時(shí)，必須開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，公安機(jī)關(guān)車輛管理部門依據(jù)《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》辦理入戶變更手續(xù)。

納稅人二手車交易需要關(guān)注的還有，二手車交易市場(chǎng)或二手車拍賣公司在辦理過戶手續(xù)過程中需要收取過戶手續(xù)費(fèi)，以及二手車鑒定評(píng)估機(jī)構(gòu)收取評(píng)估費(fèi)的，應(yīng)另外由其開具地方稅務(wù)局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票，二手車發(fā)票價(jià)款中不包括過戶手續(xù)費(fèi)和評(píng)估費(fèi)。所以，納稅人在增值稅計(jì)算繳納不能扣減手續(xù)費(fèi)和評(píng)估費(fèi)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)二手車發(fā)票中的價(jià)款直接計(jì)算。

二手車轉(zhuǎn)讓稅款可自行申報(bào)和委托代征

對(duì)于二手車經(jīng)營(yíng)企業(yè)符合《關(guān)于二手車經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)）的規(guī)定，屬于自行收購(gòu)二手車并銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定自行申報(bào)繳納增值稅。

對(duì)于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓二手車的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采取的是視為零星稅收，由委托二手車經(jīng)營(yíng)企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時(shí)代征稅款，納稅人應(yīng)注意向委托代征人員索取完稅證明。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)沒有委托二手車經(jīng)營(yíng)單位代征稅款，納稅人則應(yīng)當(dāng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。所以，納稅人向二手車經(jīng)單位支付款項(xiàng)，應(yīng)分清稅款和手續(xù)費(fèi)。如果是享受免稅的其他個(gè)人，二手車經(jīng)營(yíng)單位則不能向其代征稅款，只能收取中介手續(xù)費(fèi)。

一般納稅人企業(yè)可以自行申報(bào)繳納增值稅，但納稅人應(yīng)出具證明作為增值稅一般納稅人的相關(guān)資料，由二手車交易市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行備案后為其開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，如未能按規(guī)定出具相關(guān)證明資料的，二手車交易市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者可以視其為小規(guī)模納稅人按照委托代征的辦法代征稅款。一般納稅人企業(yè)還應(yīng)注意的是，轉(zhuǎn)讓沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅汽車適用簡(jiǎn)易征收辦法申報(bào)，形成的稅金不參與當(dāng)期進(jìn)銷項(xiàng)的計(jì)算，也就是說，在有留抵的情況下也可能實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳稅金。