小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)研究
——以江蘇省鎮(zhèn)江市為例

詹長春,湯 飛,梅 強

(江蘇大學(xué)管理學(xué)院，江蘇 鎮(zhèn)江 212013)

小微企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中具有重要地位，是支撐社會經(jīng)濟發(fā)展的基石，也是推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的重要力量。然而，小微企業(yè)由于規(guī)模較小、抗風(fēng)險能力較弱，近年來受融資困難、成本上漲和用工緊張等多重夾擊，生存已非常困難。同時，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，其職工五項社會保險都要繳納，這對于小微企業(yè)來說繳納職工社會保險則成為一種較重的負擔(dān)。當(dāng)前小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)的現(xiàn)狀究竟如何，小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)是否過重、是否超過其承受能力，如果小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)過重，那么怎樣減輕其這一負擔(dān)，這些都是本文要重點探討的問題。

一、數(shù)據(jù)來源與樣本特征

2013年5月，課題組從鎮(zhèn)江市人力資源與社會保障局社保系統(tǒng)中獲得鎮(zhèn)江市7471家市直參保企業(yè)的參保記錄，剔除370家無效參保記錄后，以7101家有效參保企業(yè)為樣本，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析處理。

從參保規(guī)模來看，在7101家樣本企業(yè)中，參保人數(shù)最少的1人，最多的達5483人。其中，參保規(guī)模在100人以下的企業(yè)有5102家，參保規(guī)模在100-199人的企業(yè)有940家，參保規(guī)模在200-299人的企業(yè)有692家，參保規(guī)模在300人以上的企業(yè)有367家。可見，參保規(guī)模在100人以下的企業(yè)占絕大多數(shù)。

從產(chǎn)業(yè)類型來看，在7101家樣本企業(yè)中，屬于勞動密集型企業(yè)有4190家，屬于資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)共有2911家。顯然，勞動密集型企業(yè)居多。由于勞動密集型企業(yè)員工數(shù)量相對較多，人工成本相對較高，社會保險繳費負擔(dān)也相對較重。

從經(jīng)營規(guī)模來看，在7101家有效參保企業(yè)中，屬于大中型企業(yè)的有949家，屬于小微企業(yè)的有6152家。可見，在鎮(zhèn)江市市直企業(yè)中，小微企業(yè)數(shù)量眾多、比重較大(詳見表1)。

二、小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)現(xiàn)狀及比較分析

小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)是指在一定時期內(nèi)小微企業(yè)的社會保險費用支出占員工工資總額的比重，是養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等險種的企業(yè)繳費占員工工資總額的比重之和，可用小微企業(yè)社會保險繳費率這個指標(biāo)來反映。

據(jù)本次調(diào)查結(jié)果分析顯示，鎮(zhèn)江市小微企業(yè)社會保險繳費率為32.94%。其中，養(yǎng)老保險繳費率為20.5%，醫(yī)療保險繳費率為9%，失業(yè)保險繳費率為2%，生育保險繳費率為0.6%，工傷保險繳費率因企業(yè)的規(guī)模和所在行業(yè)的不同而有所差異、繳費率的范圍是0.1%-3%、平均繳費率為0.84%。當(dāng)前小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)是否過重，以下擬將其與大中型企業(yè)繳費負擔(dān)、個人繳費負擔(dān)、國外典型國家的企業(yè)繳費負擔(dān)進行比較分析。

(一)小微企業(yè)與大中型企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)的比較

1.社會保險繳費率比較

本次調(diào)查結(jié)果表明，鎮(zhèn)江市大中型企業(yè)社會保險繳費率為33.07%，略高于小微企業(yè)的社會保險繳費率。從具體險種來看，二者在養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和生育保險的繳費率上相同，只是在工傷保險繳費率上大中型企業(yè)平均繳費率比小微企業(yè)高出0.13個百分點(詳見表2)。

表2 小微企業(yè)與大中型企業(yè)社會保險繳費率比較 單位：%

如果僅從社會保險繳費率上來看，小微企業(yè)的社會保險繳費負擔(dān)比大中型企業(yè)略輕。但是，如果再綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營狀況，結(jié)果會如何呢?

2.社會保險繳費占企業(yè)經(jīng)營利潤的比重

當(dāng)前，在經(jīng)濟全球化背景下，企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭日益加劇，為能在競爭中保持優(yōu)勢，企業(yè)的社會保險繳費負擔(dān)很難像過去一樣一味通過提高產(chǎn)品價格的方式轉(zhuǎn)嫁給消費者，只能通過擠占和壓縮自身的利潤空間來消化，這就導(dǎo)致企業(yè)的生存和發(fā)展空間變小，從而影響企業(yè)更好的發(fā)展。因此，考察企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)是否過重還可從社會保險繳費對企業(yè)利潤的擠出效應(yīng)的角度來進行，企業(yè)社會保險繳費占企業(yè)利潤的比重越大，則利潤擠出效應(yīng)越明顯，意味著企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)越重。

表3綜合反映了2011年鎮(zhèn)江市不同規(guī)模的工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營狀況①由于本次從鎮(zhèn)江市社保系統(tǒng)中獲取的7101家樣本企業(yè)中并未包含企業(yè)的業(yè)務(wù)收入與利潤等經(jīng)營狀況方面的數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)而查閱鎮(zhèn)江市統(tǒng)計年鑒，獲得鎮(zhèn)江市不同規(guī)模的工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營狀況相關(guān)數(shù)據(jù)，以此為例，進行比較分析。。總體來說，小微企業(yè)的經(jīng)營狀況相對較差。具體表現(xiàn)在:一是小微企業(yè)更易發(fā)生虧損，虧損面達7.75%，比大中型企業(yè)高出2.89個百分點；二是小微企業(yè)獲利能力相對較弱，平均利潤為525.63萬元，比大中型企業(yè)少6505.74萬元。同時，表3數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)社會保險繳費占利潤的比重為27.86%，大中型企業(yè)社會保險繳費占利潤的比重為15.01%，顯然，前者比后者高出12.85個百分點。表明小微企業(yè)的利潤擠出效應(yīng)更加明顯，結(jié)合小微企業(yè)的經(jīng)營狀況，可以認為小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)更加沉重。

表3 小微企業(yè)與大中型企業(yè)經(jīng)營狀況及社會保險繳費占利潤的比重比較

(二)小微企業(yè)與職工個人社會保險繳費負擔(dān)的比較

本次調(diào)查結(jié)果分析顯示，鎮(zhèn)江市企業(yè)職工個人社會保險繳費率為11%。其中，養(yǎng)老保險繳費率為8%，醫(yī)療保險繳費率為2%，失業(yè)保險繳費率為1%，生育保險和工傷保險個人不繳費。相比之下，職工個人社會保險繳費負擔(dān)相對較輕，小微企業(yè)社會保險繳費率將近職工個人繳費率的3倍。

(三)小微企業(yè)與國外典型國家企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)的比較

為進一步了解小微企業(yè)的社會保險繳費負擔(dān)，課題組選取國外10個典型國家，其中包括5個發(fā)達國家(美國、日本、德國、韓國、瑞典)和5個發(fā)展中國家(印度、智利、埃及、巴西、阿根廷)，將各國的企業(yè)(雇主)社會保險繳費負擔(dān)與鎮(zhèn)江小微企業(yè)的社會保險繳費負擔(dān)進行比較分析(詳見表4)。經(jīng)驗［J］.拉丁美洲研究，2010，(6)；埃及:李超民.埃及社會保障制度［M］.上海:上海人民出版社，2011；巴西:武國榮.淺談巴西社會保障稅的征管辦法［J］.新西部，2013，(9)；阿根廷:鄭秉文.阿根廷私有化社保制度“國有化再改革”的過程、內(nèi)容與動因［J］.拉丁美洲研究，2009，(2)。

從表4可以看出，企業(yè)(雇主)社會保險繳費率在10%以下的國家有3個，企業(yè)(雇主)繳費率在30%以上的僅有瑞典和中國鎮(zhèn)江，其他6個國家的企業(yè)(雇主)繳費率介于15%-25%之間。繳費負擔(dān)最重的是中國鎮(zhèn)江，繳費負擔(dān)最輕的是智利。智利的企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)之所以最輕，原因在于自上世紀(jì)八十年代開始該國社會保險實行商業(yè)化改革的結(jié)果，即企業(yè)不再為雇員繳納養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)和生育保險費，只按照雇員工資總額的0.9%繳納工傷保險費，并視企業(yè)規(guī)模和行業(yè)風(fēng)險程度的不同，另加不同比例的保費。

三、小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)承受能力分析

企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)的承受能力是有限的，如果超過其承受能力必將影響企業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展，因此，企業(yè)的社會保險繳費負擔(dān)應(yīng)當(dāng)適宜。下面仍以鎮(zhèn)江工業(yè)企業(yè)為例，考察小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)的承受能力。

(一)模型構(gòu)建

從鎮(zhèn)江近十年工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營狀況來看，在企業(yè)產(chǎn)品的出廠價中，約有70%是原材料、能源等中間投入品價值的轉(zhuǎn)移，另外30%是新增價值，也就是說，在每100元的產(chǎn)品出廠價中，中間投入品占70元，新增價值為30元。在此基礎(chǔ)上，利用柯布-道哥拉斯(Cobb-Douglas)生產(chǎn)函數(shù)進一步分析新增價值中勞動要素和資本要素各自的貢獻情況。

在一定的技術(shù)條件下，柯布-道哥拉斯生產(chǎn)函數(shù)表達式為:

將(1)式兩邊取自然對數(shù)，得出:

上式中Q是產(chǎn)出，K是資本要素投入，L是勞動要素投入，α是資本要素的產(chǎn)出彈性系數(shù)，β是勞動要素的產(chǎn)出彈性系數(shù)，A是一個被假定為在一段時期內(nèi)固定不變的常數(shù)。

根據(jù)鎮(zhèn)江市2002-2011年小微工業(yè)企業(yè)十年間的總產(chǎn)值、固定資產(chǎn)投入和從業(yè)人員的工資數(shù)據(jù)(詳見表5)，利用SPSS18.0統(tǒng)計軟件進行多元線性回歸分析，得到回歸系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)化后的回歸模型:

同時，R=0.999，R2=0.997，調(diào)整R2=0.997(接近1)，F(xiàn)=1322.207(p=0.000)，因此我們可以判定(3)式是顯著的，并且該模型的擬合優(yōu)度較高。

表5 2002-2011年鎮(zhèn)江市小微工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)要素投入與產(chǎn)出情況單位：萬元

(二)模型運用

依據(jù)模型(3)式可以得出，在產(chǎn)品新增價值中，65.7%是勞動要素貢獻的，這部分貢獻以職工工資的形式表現(xiàn)出來，34.3%是資本報酬。也就是說，在30元的產(chǎn)品新增價值中，職工工資支出19.7元，資本報酬是10.3元。另外，從鎮(zhèn)江小微工業(yè)企業(yè)近十年來的實際經(jīng)營狀況來看，毛利率平均為17.7%，據(jù)此可以計算出30元的產(chǎn)品新增價值中，企業(yè)毛利潤為5.3元。因此，可以推斷在10.3元的資本報酬中，包含5元的資本成本和5.3元的毛利潤。

從理論上來說，如果企業(yè)將5.3元利潤全部用于繳納社會保險費，則占工資(19.7元)的比例為26.94%，這就是小微企業(yè)承受社會保險繳費負擔(dān)的最高限度。實際上，企業(yè)要想發(fā)展，不可能將全部利潤用于繳納社會保險費，而是要提留一定比例的利潤作為擴大再生產(chǎn)的資本，進行投資。根據(jù)鎮(zhèn)江小微工業(yè)企業(yè)近十年來的資本投資情況來看，平均提留比例約為30%，因此可以推算出企業(yè)5.3元利潤中至少需要提取1.6元作為投資資本，剩余的3.7元可用于繳費社會保險費、企業(yè)所得稅等。如果3.7元全部用于繳納社會保險費，則占工資的比例為18.78%，這就是小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)的適宜界限。

通過以上分析，可以得出小微企業(yè)能夠承受社會保險繳費負擔(dān)的最高限度為26.94%，適宜的繳費限度為18.78%。事實上，上述論證并沒有考慮企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等，如果再加上這些因素，企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)限度還應(yīng)當(dāng)有所降低。

四、減輕小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)的政策建議

綜合上述分析可以得出，小微企業(yè)社會保險繳費率已超出最高繳費限度6個百分點，與適宜的繳費限度相比已超出14個百分點，因此可以認為當(dāng)前小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)過重，已超過其承受能力。這也是導(dǎo)致小微企業(yè)經(jīng)營狀況不佳、更易發(fā)生虧損的原因之一，減輕小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)勢在必行。

(一)適當(dāng)降低企業(yè)社會保險繳費率

如前文所述，在當(dāng)前社會保險繳費中，以養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險繳費率最高，總繳費率分別達到28.5%和11%，其中企業(yè)繳費率分別為20.5%和9%，個人繳費率分別為8%和2%，如果能夠適當(dāng)降低這兩個險種的繳費率，小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)則會隨之減輕。具體操作上可有兩種不同的辦法:(1)直接降低養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險總繳費率，此時的企業(yè)繳費率和個人繳費率可同步下降；(2)保持當(dāng)前養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險總繳費率不變，改變企業(yè)和職工個人分擔(dān)的比例，從而也可達到降低企業(yè)社會保險繳費率的效果。

總體來說，第一種辦法簡單直觀，但存在的問題是降低的保費由誰承擔(dān)。如果沒有承擔(dān)者，這種辦法將無法實施。第二種辦法是不同繳費主體承擔(dān)責(zé)任的重新分配，不需另找保費承擔(dān)者，似乎更加可行。事實上，從國外典型國家社會保險實踐經(jīng)驗來看，盡管各國的養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險繳費率各不相同，但是多數(shù)國家在養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險繳費率的負擔(dān)上同樣實行了雇主和雇員均分的制度。如日本當(dāng)前醫(yī)療保險繳費率為職工工資的10%，其中企業(yè)和個人各負擔(dān)5%，厚生年金(相當(dāng)于我國企業(yè)職工養(yǎng)老保險)繳費率為職工工資的16.77%，其中企業(yè)和個人各負擔(dān)8.38%；韓國當(dāng)前醫(yī)療保險繳費率為職工工資的5.64%，其中企業(yè)和個人各負擔(dān)2.82%，養(yǎng)老保險繳費率為職工工資的9%，其中企業(yè)和個人各負擔(dān)4.5%。

利用第二種辦法，借鑒國外雇主和雇員費率均分制度，可以推算出小微企業(yè)養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險繳費率分別降到14.25%和5.5%，假如其他險種費率保持不變，則企業(yè)社會保險繳費率降為23.19%，該費率已在小微企業(yè)最高承受能力范圍(26.94%)之內(nèi)。

(二)適度提高職工個人社會保險繳費率

依據(jù)上述雇主和雇員費率均分制度，可以推算出職工個人社會保險繳費率為20.75%，與當(dāng)前繳費率相比提高了9.75個百分點。假如今后直接按照這個費率繳費，又會涉及到是否超過職工個人承受能力的問題。劉鈞研究指出，職工能夠承受社會保險繳費率的最大限度為20%，適宜的限度為15%［1］；王增文和鄧大松認為職工能夠承受社會保險繳費率的最大限度為22.2%［2］。由此看來，直接將職工個人社會保險繳費率提高到20.75%是不妥當(dāng)?shù)模尚械霓k法就是今后適時、適度提高個人社會保險繳費率，最終達到個人適宜的繳費限度。

另外，從國外典型國家醫(yī)療保險繳費率來看，除美國雇員繳費率(1.45%)低于2%之外，其他9個國家的雇員繳費率都在2%以上。如果參照國外大多數(shù)國家的繳費標(biāo)準(zhǔn)，我國當(dāng)前職工個人醫(yī)療保險繳費率還有較大的提升空間。鑒于此，建議今后以醫(yī)療保險繳費率為突破口，將個人繳費率逐年提高，同步降低企業(yè)繳費率，循序漸進，最終實現(xiàn)企業(yè)和個人社會保險繳費率的合理分擔(dān)。

(三)逐步實行有差別的社會保險繳費制度

如前文所述，在當(dāng)前社會保險繳費制度中，除工傷保險之外，其他險種無論企業(yè)規(guī)模大小均按同一個費率繳費，小微企業(yè)并沒有給予相應(yīng)的優(yōu)惠政策，這對于獲利能力相對較弱、經(jīng)營狀況相對較差的小微企業(yè)來說是極其不利的，也是不公平的。追求公平與公正是社會保險制度設(shè)計的重要價值理念和依據(jù)［3］。事實上，國外典型國家中已有多個國家根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不同而實行有差別的社會保險繳費制度。如韓國現(xiàn)行失業(yè)保險制度規(guī)定，150人以下的企業(yè)按工資總額的0.25%繳納失業(yè)保險費，規(guī)模在150-1000人的普通企業(yè)按工資總額的0.65%繳納失業(yè)保險費，1000人以上的企業(yè)按工資總額的0.85%繳納失業(yè)保險費；另外，韓國早期養(yǎng)老保險制度曾規(guī)定，5人以下的企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營狀況自由參保［4］。顯然，這些規(guī)定充分體現(xiàn)出社會保險對小微企業(yè)的照顧意圖，我國社會保險也可參考借鑒這些實踐經(jīng)驗，逐步實行有差別的社會保險繳費制度。

(四)積極爭取政府更多的政策支持

小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需要政府多方面的政策支持，當(dāng)前國家已出臺相關(guān)扶持政策，如小微企業(yè)招聘高校畢業(yè)生給予培訓(xùn)費補貼和社會保險繳費補貼、初創(chuàng)小微企業(yè)參加養(yǎng)老保險可適當(dāng)降低繳費率等，這些規(guī)定在一定程度上減輕了小微企業(yè)的繳費負擔(dān)。今后在繼續(xù)保持現(xiàn)有扶持力度的基礎(chǔ)上，爭取政府給予更多的政策支持［5］。如在當(dāng)前小微企業(yè)普遍面臨經(jīng)營困難時期可適當(dāng)降低企業(yè)所得稅、營業(yè)稅以及其他行政性收費；對特殊困難的小微企業(yè)可適當(dāng)延長社會保險繳費寬限期；參保規(guī)范的小微企業(yè)可給予信貸優(yōu)先、優(yōu)惠政策等。總之，只有通過多種政策途徑促使小微企業(yè)經(jīng)營狀況得以改善、獲利能力得以增強，小微企業(yè)社會保險繳費負擔(dān)才能從根本上得以減輕。

［1］劉鈞.社會保險繳費水平的確定:理論與實證分析［J］.財經(jīng)研究，2004，(2).

［2］王增文，鄧大松.基金缺口、繳費比率與財政負擔(dān)能力:基于對社會保障主體的繳費能力研究［J］.中國軟科學(xué)，2009，(10).

［3］王瑩.論我國城市少數(shù)民族流動人口的社會保險權(quán):基于公民權(quán)利救濟的考察［J］.河南師范大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)，2012，(2).

［4］Chen Yinghua.Give up Government's Intervention:Analyses about the Pension Systems of the Developed Welfare States［J］.The Journal of SocialWorld，2007， (1).

［5］武正華，陳岱云.流動人口社會保險狀況調(diào)查與對策思考——以山東省濟南市為例［J］.探索，2013，(1).