小微企業社會保險繳費負擔研究
——以江蘇省鎮江市為例

詹長春,湯 飛,梅 強

(江蘇大學管理學院，江蘇 鎮江 212013)

小微企業在國民經濟和社會發展中具有重要地位，是支撐社會經濟發展的基石，也是推動產業結構升級的重要力量。然而，小微企業由于規模較小、抗風險能力較弱，近年來受融資困難、成本上漲和用工緊張等多重夾擊，生存已非常困難。同時，根據國家相關規定，其職工五項社會保險都要繳納，這對于小微企業來說繳納職工社會保險則成為一種較重的負擔。當前小微企業社會保險繳費負擔的現狀究竟如何，小微企業社會保險繳費負擔是否過重、是否超過其承受能力，如果小微企業社會保險繳費負擔過重，那么怎樣減輕其這一負擔，這些都是本文要重點探討的問題。

一、數據來源與樣本特征

2013年5月，課題組從鎮江市人力資源與社會保障局社保系統中獲得鎮江市7471家市直參保企業的參保記錄，剔除370家無效參保記錄后，以7101家有效參保企業為樣本，對相關數據進行統計分析處理。

從參保規模來看，在7101家樣本企業中，參保人數最少的1人，最多的達5483人。其中，參保規模在100人以下的企業有5102家，參保規模在100-199人的企業有940家，參保規模在200-299人的企業有692家，參保規模在300人以上的企業有367家。可見，參保規模在100人以下的企業占絕大多數。

從產業類型來看，在7101家樣本企業中，屬于勞動密集型企業有4190家，屬于資本密集型和技術密集型企業共有2911家。顯然，勞動密集型企業居多。由于勞動密集型企業員工數量相對較多，人工成本相對較高，社會保險繳費負擔也相對較重。

從經營規模來看，在7101家有效參保企業中，屬于大中型企業的有949家，屬于小微企業的有6152家。可見，在鎮江市市直企業中，小微企業數量眾多、比重較大(詳見表1)。

二、小微企業社會保險繳費負擔現狀及比較分析

小微企業社會保險繳費負擔是指在一定時期內小微企業的社會保險費用支出占員工工資總額的比重，是養老、醫療、失業、工傷、生育等險種的企業繳費占員工工資總額的比重之和，可用小微企業社會保險繳費率這個指標來反映。

據本次調查結果分析顯示，鎮江市小微企業社會保險繳費率為32.94%。其中，養老保險繳費率為20.5%，醫療保險繳費率為9%，失業保險繳費率為2%，生育保險繳費率為0.6%，工傷保險繳費率因企業的規模和所在行業的不同而有所差異、繳費率的范圍是0.1%-3%、平均繳費率為0.84%。當前小微企業社會保險繳費負擔是否過重，以下擬將其與大中型企業繳費負擔、個人繳費負擔、國外典型國家的企業繳費負擔進行比較分析。

(一)小微企業與大中型企業社會保險繳費負擔的比較

1.社會保險繳費率比較

本次調查結果表明，鎮江市大中型企業社會保險繳費率為33.07%，略高于小微企業的社會保險繳費率。從具體險種來看，二者在養老保險、醫療保險、失業保險和生育保險的繳費率上相同，只是在工傷保險繳費率上大中型企業平均繳費率比小微企業高出0.13個百分點(詳見表2)。

表2 小微企業與大中型企業社會保險繳費率比較 單位：%

如果僅從社會保險繳費率上來看，小微企業的社會保險繳費負擔比大中型企業略輕。但是，如果再綜合考慮企業的經營狀況，結果會如何呢?

2.社會保險繳費占企業經營利潤的比重

當前，在經濟全球化背景下，企業產品的市場競爭日益加劇，為能在競爭中保持優勢，企業的社會保險繳費負擔很難像過去一樣一味通過提高產品價格的方式轉嫁給消費者，只能通過擠占和壓縮自身的利潤空間來消化，這就導致企業的生存和發展空間變小，從而影響企業更好的發展。因此，考察企業社會保險繳費負擔是否過重還可從社會保險繳費對企業利潤的擠出效應的角度來進行，企業社會保險繳費占企業利潤的比重越大，則利潤擠出效應越明顯，意味著企業社會保險繳費負擔越重。

表3綜合反映了2011年鎮江市不同規模的工業企業的經營狀況①由于本次從鎮江市社保系統中獲取的7101家樣本企業中并未包含企業的業務收入與利潤等經營狀況方面的數據，轉而查閱鎮江市統計年鑒，獲得鎮江市不同規模的工業企業的經營狀況相關數據，以此為例，進行比較分析。。總體來說，小微企業的經營狀況相對較差。具體表現在:一是小微企業更易發生虧損，虧損面達7.75%，比大中型企業高出2.89個百分點；二是小微企業獲利能力相對較弱，平均利潤為525.63萬元，比大中型企業少6505.74萬元。同時，表3數據顯示，小微企業社會保險繳費占利潤的比重為27.86%，大中型企業社會保險繳費占利潤的比重為15.01%，顯然，前者比后者高出12.85個百分點。表明小微企業的利潤擠出效應更加明顯，結合小微企業的經營狀況，可以認為小微企業社會保險繳費負擔更加沉重。

表3 小微企業與大中型企業經營狀況及社會保險繳費占利潤的比重比較

(二)小微企業與職工個人社會保險繳費負擔的比較

本次調查結果分析顯示，鎮江市企業職工個人社會保險繳費率為11%。其中，養老保險繳費率為8%，醫療保險繳費率為2%，失業保險繳費率為1%，生育保險和工傷保險個人不繳費。相比之下，職工個人社會保險繳費負擔相對較輕，小微企業社會保險繳費率將近職工個人繳費率的3倍。

(三)小微企業與國外典型國家企業社會保險繳費負擔的比較

為進一步了解小微企業的社會保險繳費負擔，課題組選取國外10個典型國家，其中包括5個發達國家(美國、日本、德國、韓國、瑞典)和5個發展中國家(印度、智利、埃及、巴西、阿根廷)，將各國的企業(雇主)社會保險繳費負擔與鎮江小微企業的社會保險繳費負擔進行比較分析(詳見表4)。經驗［J］.拉丁美洲研究，2010，(6)；埃及:李超民.埃及社會保障制度［M］.上海:上海人民出版社，2011；巴西:武國榮.淺談巴西社會保障稅的征管辦法［J］.新西部，2013，(9)；阿根廷:鄭秉文.阿根廷私有化社保制度“國有化再改革”的過程、內容與動因［J］.拉丁美洲研究，2009，(2)。

從表4可以看出，企業(雇主)社會保險繳費率在10%以下的國家有3個，企業(雇主)繳費率在30%以上的僅有瑞典和中國鎮江，其他6個國家的企業(雇主)繳費率介于15%-25%之間。繳費負擔最重的是中國鎮江，繳費負擔最輕的是智利。智利的企業社會保險繳費負擔之所以最輕，原因在于自上世紀八十年代開始該國社會保險實行商業化改革的結果，即企業不再為雇員繳納養老、醫療、失業和生育保險費，只按照雇員工資總額的0.9%繳納工傷保險費，并視企業規模和行業風險程度的不同，另加不同比例的保費。

三、小微企業社會保險繳費負擔承受能力分析

企業社會保險繳費負擔的承受能力是有限的，如果超過其承受能力必將影響企業的生存和可持續發展，因此，企業的社會保險繳費負擔應當適宜。下面仍以鎮江工業企業為例，考察小微企業社會保險繳費負擔的承受能力。

(一)模型構建

從鎮江近十年工業企業的經營狀況來看，在企業產品的出廠價中，約有70%是原材料、能源等中間投入品價值的轉移，另外30%是新增價值，也就是說，在每100元的產品出廠價中，中間投入品占70元，新增價值為30元。在此基礎上，利用柯布-道哥拉斯(Cobb-Douglas)生產函數進一步分析新增價值中勞動要素和資本要素各自的貢獻情況。

在一定的技術條件下，柯布-道哥拉斯生產函數表達式為:

將(1)式兩邊取自然對數，得出:

上式中Q是產出，K是資本要素投入，L是勞動要素投入，α是資本要素的產出彈性系數，β是勞動要素的產出彈性系數，A是一個被假定為在一段時期內固定不變的常數。

根據鎮江市2002-2011年小微工業企業十年間的總產值、固定資產投入和從業人員的工資數據(詳見表5)，利用SPSS18.0統計軟件進行多元線性回歸分析，得到回歸系數標準化后的回歸模型:

同時，R=0.999，R2=0.997，調整R2=0.997(接近1)，F=1322.207(p=0.000)，因此我們可以判定(3)式是顯著的，并且該模型的擬合優度較高。

表5 2002-2011年鎮江市小微工業企業生產要素投入與產出情況單位：萬元

(二)模型運用

依據模型(3)式可以得出，在產品新增價值中，65.7%是勞動要素貢獻的，這部分貢獻以職工工資的形式表現出來，34.3%是資本報酬。也就是說，在30元的產品新增價值中，職工工資支出19.7元，資本報酬是10.3元。另外，從鎮江小微工業企業近十年來的實際經營狀況來看，毛利率平均為17.7%，據此可以計算出30元的產品新增價值中，企業毛利潤為5.3元。因此，可以推斷在10.3元的資本報酬中，包含5元的資本成本和5.3元的毛利潤。

從理論上來說，如果企業將5.3元利潤全部用于繳納社會保險費，則占工資(19.7元)的比例為26.94%，這就是小微企業承受社會保險繳費負擔的最高限度。實際上，企業要想發展，不可能將全部利潤用于繳納社會保險費，而是要提留一定比例的利潤作為擴大再生產的資本，進行投資。根據鎮江小微工業企業近十年來的資本投資情況來看，平均提留比例約為30%，因此可以推算出企業5.3元利潤中至少需要提取1.6元作為投資資本，剩余的3.7元可用于繳費社會保險費、企業所得稅等。如果3.7元全部用于繳納社會保險費，則占工資的比例為18.78%，這就是小微企業社會保險繳費負擔的適宜界限。

通過以上分析，可以得出小微企業能夠承受社會保險繳費負擔的最高限度為26.94%，適宜的繳費限度為18.78%。事實上，上述論證并沒有考慮企業應承擔的企業所得稅、營業稅等，如果再加上這些因素，企業社會保險繳費負擔限度還應當有所降低。

四、減輕小微企業社會保險繳費負擔的政策建議

綜合上述分析可以得出，小微企業社會保險繳費率已超出最高繳費限度6個百分點，與適宜的繳費限度相比已超出14個百分點，因此可以認為當前小微企業社會保險繳費負擔過重，已超過其承受能力。這也是導致小微企業經營狀況不佳、更易發生虧損的原因之一，減輕小微企業社會保險繳費負擔勢在必行。

(一)適當降低企業社會保險繳費率

如前文所述，在當前社會保險繳費中，以養老保險和醫療保險繳費率最高，總繳費率分別達到28.5%和11%，其中企業繳費率分別為20.5%和9%，個人繳費率分別為8%和2%，如果能夠適當降低這兩個險種的繳費率，小微企業社會保險繳費負擔則會隨之減輕。具體操作上可有兩種不同的辦法:(1)直接降低養老保險和醫療保險總繳費率，此時的企業繳費率和個人繳費率可同步下降；(2)保持當前養老保險和醫療保險總繳費率不變，改變企業和職工個人分擔的比例，從而也可達到降低企業社會保險繳費率的效果。

總體來說，第一種辦法簡單直觀，但存在的問題是降低的保費由誰承擔。如果沒有承擔者，這種辦法將無法實施。第二種辦法是不同繳費主體承擔責任的重新分配，不需另找保費承擔者，似乎更加可行。事實上，從國外典型國家社會保險實踐經驗來看，盡管各國的養老保險和醫療保險繳費率各不相同，但是多數國家在養老保險和醫療保險繳費率的負擔上同樣實行了雇主和雇員均分的制度。如日本當前醫療保險繳費率為職工工資的10%，其中企業和個人各負擔5%，厚生年金(相當于我國企業職工養老保險)繳費率為職工工資的16.77%，其中企業和個人各負擔8.38%；韓國當前醫療保險繳費率為職工工資的5.64%，其中企業和個人各負擔2.82%，養老保險繳費率為職工工資的9%，其中企業和個人各負擔4.5%。

利用第二種辦法，借鑒國外雇主和雇員費率均分制度，可以推算出小微企業養老保險和醫療保險繳費率分別降到14.25%和5.5%，假如其他險種費率保持不變，則企業社會保險繳費率降為23.19%，該費率已在小微企業最高承受能力范圍(26.94%)之內。

(二)適度提高職工個人社會保險繳費率

依據上述雇主和雇員費率均分制度，可以推算出職工個人社會保險繳費率為20.75%，與當前繳費率相比提高了9.75個百分點。假如今后直接按照這個費率繳費，又會涉及到是否超過職工個人承受能力的問題。劉鈞研究指出，職工能夠承受社會保險繳費率的最大限度為20%，適宜的限度為15%［1］；王增文和鄧大松認為職工能夠承受社會保險繳費率的最大限度為22.2%［2］。由此看來，直接將職工個人社會保險繳費率提高到20.75%是不妥當的，可行的辦法就是今后適時、適度提高個人社會保險繳費率，最終達到個人適宜的繳費限度。

另外，從國外典型國家醫療保險繳費率來看，除美國雇員繳費率(1.45%)低于2%之外，其他9個國家的雇員繳費率都在2%以上。如果參照國外大多數國家的繳費標準，我國當前職工個人醫療保險繳費率還有較大的提升空間。鑒于此，建議今后以醫療保險繳費率為突破口，將個人繳費率逐年提高，同步降低企業繳費率，循序漸進，最終實現企業和個人社會保險繳費率的合理分擔。

(三)逐步實行有差別的社會保險繳費制度

如前文所述，在當前社會保險繳費制度中，除工傷保險之外，其他險種無論企業規模大小均按同一個費率繳費，小微企業并沒有給予相應的優惠政策，這對于獲利能力相對較弱、經營狀況相對較差的小微企業來說是極其不利的，也是不公平的。追求公平與公正是社會保險制度設計的重要價值理念和依據［3］。事實上，國外典型國家中已有多個國家根據企業經營規模的不同而實行有差別的社會保險繳費制度。如韓國現行失業保險制度規定，150人以下的企業按工資總額的0.25%繳納失業保險費，規模在150-1000人的普通企業按工資總額的0.65%繳納失業保險費，1000人以上的企業按工資總額的0.85%繳納失業保險費；另外，韓國早期養老保險制度曾規定，5人以下的企業可以根據自身的經營狀況自由參保［4］。顯然，這些規定充分體現出社會保險對小微企業的照顧意圖，我國社會保險也可參考借鑒這些實踐經驗，逐步實行有差別的社會保險繳費制度。

(四)積極爭取政府更多的政策支持

小微企業的可持續發展需要政府多方面的政策支持，當前國家已出臺相關扶持政策，如小微企業招聘高校畢業生給予培訓費補貼和社會保險繳費補貼、初創小微企業參加養老保險可適當降低繳費率等，這些規定在一定程度上減輕了小微企業的繳費負擔。今后在繼續保持現有扶持力度的基礎上，爭取政府給予更多的政策支持［5］。如在當前小微企業普遍面臨經營困難時期可適當降低企業所得稅、營業稅以及其他行政性收費；對特殊困難的小微企業可適當延長社會保險繳費寬限期；參保規范的小微企業可給予信貸優先、優惠政策等。總之，只有通過多種政策途徑促使小微企業經營狀況得以改善、獲利能力得以增強，小微企業社會保險繳費負擔才能從根本上得以減輕。

［1］劉鈞.社會保險繳費水平的確定:理論與實證分析［J］.財經研究，2004，(2).

［2］王增文，鄧大松.基金缺口、繳費比率與財政負擔能力:基于對社會保障主體的繳費能力研究［J］.中國軟科學，2009，(10).

［3］王瑩.論我國城市少數民族流動人口的社會保險權:基于公民權利救濟的考察［J］.河南師范大學學報(哲學社會科學版)，2012，(2).

［4］Chen Yinghua.Give up Government's Intervention:Analyses about the Pension Systems of the Developed Welfare States［J］.The Journal of SocialWorld，2007， (1).

［5］武正華，陳岱云.流動人口社會保險狀況調查與對策思考——以山東省濟南市為例［J］.探索，2013，(1).