企業所得稅會計核算探析

董亞強

(身份證號稱230106197011141414)

隨著經濟的不斷發展，企業所得稅在財政收入中所占的比例越來越大，我國企業會計所得稅法規改革力度也越來越大。

1 企業所得稅會計核算中出現的問題

1.1 沒有弄清時間性差異和永久性差異

時間性差異是由于某些收入和支出項目計入稅前會計利潤與計入應稅利潤的時間不一致產生的差異，這種差異發生在某段時期，但可以在以后的會計期間內得以轉回并消失。最突出的表現就是計折舊額與稅法折舊額間的差異，稅法折舊額大于會計折舊額時，表現為應稅利潤小于會計利潤，而稅法折舊額小于會計折舊額時，表現為應稅利潤大于會計利潤。永久性差異是由于企業計算口徑不同而導致稅前會計利潤與應稅利潤之間產生的差異。這種差異在本期發生，但不會在以后的時期得以轉回。一些企業對時間性差異和永久性差異沒有搞清楚，把永久性差異當作時間性差異處理，或把時間性差異當作永久性差異處理，最終導致會計核算不正確。

1.2 隱瞞企業收入

很多企業隱瞞企業收入，這種現象比較嚴重。有以下幾種表現方式:廢品和邊角料收入不記賬;返利銷售;以預收賬款的方式來銷售貨物，產品發出時不及時轉記銷售收入，長期掛賬;在一些商業零售和服務企業中，由于不是每一筆業務用戶都要開發票，導致票面金額小于實收金額，部分企業按票面金額確認收入;還有一些零售企業購貨和銷售都不入賬，造成企業資金體外循環的狀況。

1.3 忽視所得稅匯算清繳之后的賬務處理

如今，很多企業在所得稅匯算清繳后會忽視對有關賬務處理的調整。如果企業在清繳之后不按稅法規定進行賬務處理，一定會給企業今后的運營帶來不良影響，可能會增加以后年度的利潤。已作納稅處理的已稅利潤在此后的年度極易出現連續征稅情況，給企業增加不必要的經濟負擔。

1.4 在查補所得稅方面會計處理的不正確

企業所得稅匯算清繳之后，那些查出的應補退的企業所得稅要進行必要的會計處理。因為查補退的企業所得稅通常都是本期查上期，所以應通過“以前年度損益調整”科目核算。可是，很多企業不去分析查補退的企業所得稅原因，在計算納稅所得額的時侯對應補、應退的部分進行合并處理，導致會計處理方法出現差錯。

2 企業所得稅會計核算的幾點具體措施

2.1 弄清永久性差異和時間性差異的區別

永久性差異有以下幾種類型。第一種是可免稅收入。企業有些項目的收入，會計上列為收入，但稅法則不作為應納稅所得額。第二種是不可扣除的費用或損失。企業有些支出在會計上本應該列為費用或損失，但稅法上不給認定，因而使應稅利潤比會計利潤高，當計算應稅利潤時，需要將這些項目金額加到利潤總額中。這些項目主要包括兩種，一是在會計上作為費用或損失的項目，在稅法上不作為扣除項目處理;一是在會計上作為費用或損失的項目，稅法上可作為扣除項目，但規定了計稅開支的標準限額，超限額部分在會計上仍列為費用或損失，但稅法不允許抵扣應稅利潤。時間性差異有以下幾種類型。第一是按照會計制度應當確認為當期收益，但按照稅法規定需待以后期間確認為應稅所得。第二是按照會計制度應當確認為當期費用或損失，但按照稅法規定需待以后期間從應稅所得中扣減。第三是按照會計制度應當于以后期間確認收益，但按照稅法規定需計入當期應稅所得。第四是按照會計制度應當于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規定可以從當期應稅所得中扣減。

2.2 按照財政部規定正確進行核算

比如會計政策的變更需考慮所得稅因素后計算累積影響數，并且調整會計政策變更當期的期初留存收益;本期發現的前期重大會計差錯，需通過“以前年度損益調整”科目來核算，并且考慮所得稅匯算清交之前與匯算清交之后的不同情況來分別處理;對查補退的企業所得稅需考慮其補退原因再進行相應的會計處理等。

2.3 進一步提高會計人員業務水平

目前財政部門盡管每年都緊抓會計人員的繼續教育，但仍有部分會計人員不重視對新出現的特殊會計事項的研究和學習。所以，加強廣大會計人員專業知識培訓和稅法教育是非常重要的。還要加強會計從業人員的職業道德教育，使客觀和誠信成為會計人員基本道德規范，使其深入人心。

2.4 進一步完善稅收法規體系

企業要進一步完善稅收法規體系，這樣可以更好地對企業納稅方案風險進行分析和評估。

［1］ 張新平，張英，吳力佳.新企業所得稅法背景下企業所得稅納稅籌劃策略［J］.中國管理信息化，2011，(13):116.

［2］ 楊煥玲.新會計準則下企業會計政策選擇的稅務籌劃［J］.大連理工大學學報(社會科學版)，2008，(01):103—104.