平衡計分卡對全面預算管理的改進

□文/李 鴿

（長江大學管理學院 湖北·荊州）

傳統全面預算管理側重于對財務目標的預算和控制。在激烈競爭的市場經濟環境中，這種預算管理方法暴露出了一定的局限性:缺乏戰略導向和有效的協調等。將平衡計分卡引入到預算管理中，對傳統預算管理加以改進，發揮平衡計分卡的戰略優勢和預算管理的控制職能，以提高企業的整體管理水平，使企業營運規劃具有前瞻性。

一、全面預算管理的局限性

全面預算管理是企業在未來一定時期內經營、財務等各方面的總體預算，反映企業未來一定時期全部經營活動的一系列目標和規劃。在全面預算中，預算管理體系包括了所有部門、所有人員、所有環節。如今全面預算已被很多企業認同并實施，但是傳統的全面預算體系的局限性也日益明顯，不但不能滿足企業發展的需要，反而制約了企業的飛速發展。

1、不能體現全面預算管理的本質要求。全面預算管理是對企業經營活動全方位、全過程、全要素實施綜合管理的系統，其本質是對企業資源的整合與配置。企業的資源包括人、財、物、信息、技術、企業文化及企業的組織結構等幾大要素，既有財務指標也有非財務指標，然而現行的預算缺少非財務指標，沒有真正地建立起財務指標與非財務指標相對接的預算體系。

2、缺乏預算與企業戰略聯接的紐帶。有關調查表明，60%的企業組織沒有把預算與企業戰略有機結合起來，預算與戰略脫節已是常見的現象。如果預算與戰略無關而戰略執行又自有一套體系，預算實際上被廢棄一邊，流于形式。如果預算脫離戰略，企業資源卻按預算配置，戰略無法實施，可能導致企業永遠喪失生存發展的機會。

3、無法快速反映并適應環境要求。傳統的全面預算主要通過財務指標來衡量企業的目標和規劃，但忽略了客戶滿意度、員工滿意度、創新與學習等非財務指標對其具有很重要的潛在影響。無疑，僅僅片面的將財務指標作為評價標準，就很難將企業的長期戰略目標和短期經營行為結合起來，也就無法將資源分配與長期戰略結合起來，導致的現象是戰略有一套體系，而預算又被廢棄一邊。正因為如此，企業也就無法以最快的速度根據環境變化及時調整戰略，從而及時調整預算，即缺乏預算的彈性。

二、平衡計分卡概述

1、平衡計分卡的內涵。平衡計分卡是由美國哈佛商學院RoberKaplan和諾朗諾頓研究所所長DavidNorton于20世紀九十年代初提出的。它打破了傳統的只注重財務指標的業績管理方法。平衡計分卡認為，傳統的財務會計模式只能衡量過去發生的事情（落后的結果因素），但無法評估企業前瞻性的投資（領先的驅動因素）。在工業時代，注重財務指標的管理方法還是有效的。但在信息社會里，傳統的業績管理方法并不全面，公司必須通過在客戶、供應商、員工、企業流程、技術和革新等方面的投資，獲得持續發展的動力。正是基于這樣的認識，平衡計分卡方法認為，公司應從財務、客戶、內部經營過程、學習與成長四個角度審視自身業績。

平衡計分卡中每一項指標都是一系列因果關系中的一環，通過它們把相關部門的目標同組織的戰略聯系在一起；“驅動關系”一方面是指計分卡的各方面指標必須代表業績結果與業績驅動因素雙重涵義；另一方面計分卡本身必須是包含業績結果與業績驅動因素雙重指標的績效考核系統。之所以稱此方法為“平衡”計分卡，是因為這種方法通過財務與非財務考核手段之間的相互補充“平衡”，不僅使績效考核的地位上升到組織的戰略層面，使之成為組織戰略的實施工具，同時也是在定量評價與定性評價之間、客觀評價與主觀評價之間、指標的前饋指導與后饋控制之間、組織的短期增長與長期發展之間、組織的各個利益相關者的期望之間尋求“平衡”的基礎上完成的績效考核與戰略實施過程。

2、基于平衡計分卡的全面預算管理的特征

（1）以戰略為核心。平衡計分卡通過財務、客戶、內部經營過程、學習與成長四個方面指標之間的相互作用來表現組織的戰略管理軌跡，從而實現預算計劃、實施、控制、考核、改進以及企業戰略實施、戰略修正的目的。

（2）注重過程管理。平衡計分卡既注重對經營目標完成程度的管理，又注重對經營目標實現過程的管理，從而能有效避免企業短期行為和次優化行為，確保企業的長遠利益和整體利益。

（3）關注非財務指標。平衡計分卡在傳統財務指標的基礎上又增加了客戶、內部經營過程及學習與成長等非財務指標作為補充指標完善企業的管理。可以通過非財務視角明確揭示企業如何實現其長期的戰略發展目標，并且在對非財務信息的分析過程中，企業也可以借此找出財務問題的根源。

三、平衡計分卡對全面預算管理的改進

具體而言，平衡計分卡對預算管理后的改進主要有以下幾個方面:

1、對原有預算管理體系的完善。基于平衡計分卡的全面預算管理是對原有的全面預算管理的完善，并沒有完全推翻原有的體系，而是繼承了原有預算優點的同時降低了改造原有體系的成本，增強了實際可操作性。另外，由于基于平衡計分卡的全面預算管理體系是建立在原有體系上，使新的預算管理數據與原有的預算數據有一定的可比性，使企業對新的預算管理體系的優缺點能更好地掌握，并與本企業的實際情況相結合，進一步加以完善。

2、對企業戰略目標的落實。從戰略管理的角度，企業預算管理必須與企業戰略緊密結合。以戰略導向指導設計高效、合理的戰略性資源的配置計劃，并以價值形式或其他數量形式綜合反映企業未來計劃和目標；促進企業內部各部門之間的合作與交流，減少相互間的沖突與矛盾。基于平衡計分卡的全面預算管理將平衡計分卡與企業預算管理結合起來，改變了預算和企業發展戰略脫節的缺點，通過對企業的銷售、生產、分配以及籌資等活動確定明確的目標，進而對預算執行和控制分析并調節差異，指導企業在市場競爭中趨利避險，全面落實企業戰略目標的具體行動方案與控制制度，全面實現企業戰略目標。基于平衡計分卡的全面預算管理不但注重企業短期活動，而且重視企業的長遠規劃，使短期的預算指標與企業長期發展戰略相適應，預算管理不但實現短期經營目標，而且長期目標也蘊含在短期目標中，使各年度、季度和月份預算的推行有助于企業長期發展目標的實現，這樣的預算管理就取得了預期效果。

3、對各部門工作目標的明確。基于平衡計分卡的全面預算管理體系是集客戶預算、資本預算、經營預算、研發預算、人力資源預算及財務預算等于一體的綜合性預算體系，不再單單是財務預算，加入了許多非財務預算因素，也不僅僅由財務部門制定全面預算并進行管理，而是由各級各部門的積極配合，上下一起制定企業預算，同心協力完成企業戰略目標。各部門明確自己的工作目標和任務，這樣可避免忽視企業總體利益，片面追求部門利益的現象。而且明確目標可以起到兩個作用:一是引導，即引導企業的各項活動按預定的軌道運行，防止出現偏差；二是激勵，即最大限度地發揮企業員工的積極性，創造出最大的經濟效益。

4、對企業及各部門業績的協調和控制。基于平衡計分卡的全面預算管理可以使企業各責任單位都能充分了解本部門在全局中所處的地位和作用，看到自己部門與其他部門之間的關系，避免由于責任不清造成相互推諉的事件發生，從而達到經濟活動的協調一致。基于平衡計分卡的全面預算管理的控制作用貫穿在整個經營活動過程中。預算的編制是管理者對企業資源如何利用進行的事前控制；預算的執行是管理者進行的事中控制，在預算的執行中隨時發現差異，及時調整和糾正；預算的差異分析、考核、總結經驗教訓則是一種事后控制。預算一經確定，就必須付諸實施，各部門都對實際情況進行計量，并將計量結果與預算進行對比，及時揭示實際執行情況脫離預算的差異，分析其原因，以便采取必要措施，保證預定目標的實現。科學的預算目標值可以成為企業與部門績效考核指標的比較標桿。將各部門、員工的實際工作情況與預算標準相比較，可以對部門和員工進行考核。另外，管理者也可以根據預算的實際執行結果去修正、優化績效考核體系，確保考核結果更加符合實際，真正發揮評價與激勵的作用。

綜上所述，平衡計分卡有著結合戰略、考慮指標全面、激勵員工的作用等特點，利用平衡計分卡自身的優點將其與全面預算管理結合，可以完善傳統全面預算由于其與戰略脫節帶來的諸多缺陷。然而，將平衡計分卡引入全面預算是一個非常復雜的過程，還需要結合實踐來加以改進和完善。

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