公司治理與獨立審計的文獻綜述

摘要：隨著經濟全球化的不斷發展，生產要素在全球范圍內進行重組和配置的程度不斷提高，企業面臨越來越激烈的競爭壓力和挑戰，良好的公司治理是企業生存和發展的關鍵。而獨立審計是獨立的外部監督活動，是公司治理的一個組成部分。因此，公司治理和獨立審計作為現代企業企業制度的核心，越來越受到人們的重視，公司治理和獨立審計關系的探討也成為研究的熱點。

關鍵詞：公司治理；獨立審計；委托代理關系

公司治理通過一套包括正式或非正式的、內部或外部的制度或機制來協調公司與所有利益相關者之間的利益關系（ 李維安，2001）。而獨立審計本質上是一種獨立的外部監督活動或“外部控制”機制，是廣義公司治理結構的一個重要組成部分（ 朱小平、葉友， 2004）。獨立審計的作用在于降低代理成本或者交易費用（ Jensen Meckling， 1976） 。獨立審計發揮鑒證職能的途徑是通過審計報告向利益相關者傳遞有關信息。獨立審計本質上是獨立的外部監督活動或”外部控制”（文碩，1996），是公司治理結構的一個組成部分。

1.公司治理結構與獨立審計的關系

Sisunic（1980）認為，隨著股權日益分散化，財務報告在肩負內部治理功能之外開始逐漸承擔傳遞公司價值、風險的功能。由于財務報告是由管理當局負責編制的，而他們的利益可能與現有股東和潛在投資者之間存在不一致，甚至沖突，這就產生了報告可信性的問題。這時出現了注冊會計師對財務報告質量進行審計的需求，通過財務報告專家的獨立審計，對報告的合法性、公允性和一致性.真實與公允進行評價，進而賦予財務報告的可信性。經過長期發展，獨立審計逐漸成為財務報告體系不可或缺的組成部分 ，上市公司財務報告體系成為上市公司和審計師雙方共同努力的產物。

周洋、夏新利（2006）認為，會計報告的出具者是被審單位的管理層（受托人），由受托人主導編制的會計報告要取得股東的信任，成為股東決定用腳或用手投票的決策信息，就必須接受注冊會計師的審核，以檢查其編制是否符合統一的會計規范。因此，公司治理結構中的委托代理關系是股份公司產生審計需求的原因之一。

2.公司治理對審計師決策的影響

曾穎、葉康濤（2006）認為，公司治理不僅是注冊會計師、審計師出具審計意見時必須考慮的重要事項， 也會影響到審計師的決策過程。無論是傳統的內部控制“ 三因素（控制環境、會計系統、和控制程序）”模型， 還是COSCO提出的內控“ 五因素（控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監督）模型”，控制環境始終構成了企業內部控制的基石。良好的公司治理導致的低固有風險和控制風險不僅可以大大減少實質性測試程序， 還可以緩解某些不利事項對企業的影響，

石玉芳（2007）認為，一個存在且有效執行的內部控制制度可以通過相互監督和檢查，減少錯報和舞弊的可能性，保證會計報告正確反映企業的經濟活動， 注冊會計師出具恰當的審計意見。但是由于目前我國在聘請與更換外部審計機構的制度上的缺陷，導致外部審計機構的獨立性也難以得到有效保證。注冊會計師有可能基于諸般考慮而屈服來自客戶管理當局的壓力， 出具“妥協”的審計意見。

方軍雄（2008）認為，公司治理也會通過審計師的聘任、收費的決定、意見的交流等事項影響審計師的審計決策， 如果公司擁有獨立的董事會、經理層處于董事會強有力的監控之下， 審計師易于保持客觀獨立的立場，確保審計師不致因為經濟壓力而屈服于管理層不當的要求. 相反， 如果審計師的聘任、薪酬受制于管理當局， 獨立客觀的立場就難免受到負面影響。

3.公司治理與審計意見的關系

孫錚，曹宇（2004）實證分析了股權結構與審計需求的關系， 結果表明，國有股、法人股及境內個人股股東促進上市公司選擇高質量審計的動力較小； 境外法人股及境外個人股股東為了維護自身的利益很積極地對上市公司進行監督，促使上市公司管理人員去選擇高質量的注冊會計師，且境外個人股股東更有獲得高質量的財務信息的要求，對上市公司管理人員的影響更大。

張俊瑞， 董南雁（2006）選取2003 年中國A 股制造業92 家上市公司作為樣本， 考察了公司治理與審計意見之間的關系。結果表明： 公司治理的總體質量狀況對注冊會計師出具的審計意見類型有顯著的影響； 而在公司治理評價的次級指標中， 股東權益保護和董事會結構與運作也對審計意見類型有顯著的影響。

康霞（2007）認為， 在討論公司治理與審計意見上時， 不僅要考慮公司治理內部控制系統， 更要關注公司治理外部控制系統。分別從公司控制權市場、要素市場化程度、相關法律、聲譽市場等方面分析了外部控制系統對審計意見的影響。

參考文獻：

[1]李維安.公司治理.南開大學出版社，2001

[2]康霞.公司治理與獨立審計的關系分析[J].財會通訊，2007.3：25

[3]石玉芳.公司治理與審計意見[J].財稅科技，2007.15：213

[4]龐靖麒，吳國強.公司治理結構與獨立審計質量[J].管理科學文摘，2005.2： 42

[5]孫錚，曹宇.股權結構與審計需求[J].審計研究，2004.3：7- 14