代購代銷中加價代銷的納稅籌劃

摘要：當今經(jīng)濟形勢下，市場疲軟，競爭加劇，企業(yè)如何在競爭中立于不敗之地，納稅籌劃顯得尤為重要。本文主要探討在代購代銷中加價代銷的納稅籌劃。

關鍵詞：代購代銷；加價代銷；籌劃

一、案例資料

假設甲公司和乙公司均為一般納稅人，2013年9月初，甲公司委托乙公司代銷洗衣機100臺，代銷合同約定，每臺銷售價格為1170元（不含稅價為1000元），每銷售一臺，甲公司支付乙公司50元代銷手續(xù)費。但是乙公司將每臺洗衣機的銷售價格擅自提高到1270元（含稅價），即將每臺洗衣機的零售價提高了100元。至9月末，乙公司銷售完100臺洗衣機并向甲公司開具了收取5000元手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票，同時將扣除手續(xù)費后的銷貨款112000元匯至甲公司。

有關賬務處理如下（假設按接收價核算）：

1.9月初收到受托代銷商品時：

借：受托代銷商品（接收價） 100000

貸：代銷商品款（接收價） 100000

2.9月末銷售完代銷商品：

借：銀行存款 127000

貸：主營業(yè)務收入10854

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）18453

3.結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時：

借：主營業(yè)務成本（接收價） 100000

貸：受托代銷商品（接收價） 100000

4.收到甲公司開具增值稅專用發(fā)票時：

借：代銷商品款（接收價） 100000

應交稅金——應交增值稅 （進銷稅額） 17000

貸：應付賬款——甲公司 117000

5.結(jié)轉(zhuǎn)應收甲公司的手續(xù)費：

借：應付賬款——甲公司5000

貸：其他業(yè)務收入——代購代銷收入5000

6.支付甲公司剩余代銷款時：

借：應付賬款 ——甲公司112000

貸：銀行存款 112000

7.計提手續(xù)費收入的營業(yè)稅（其他附加稅、費等略）：

借：主營業(yè)務稅金及附加 250

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 250

根據(jù)資料可見，乙公司銷售代銷貨物實現(xiàn)的銷售收入不僅要按照稅法規(guī)定全額計提銷項稅（含加價部分），而且其實現(xiàn)的5000元代銷手續(xù)費收入也必須按照服務業(yè)稅目中的代理業(yè)繳納5%的營業(yè)稅。在申報繳納增值稅時，由于甲公司出具給乙公司的增值稅專用發(fā)票金額是按雙方的原約定價（不含加價）開具的，所以乙公司自行加價部分就成了銷售洗衣機的價稅合計額，其中增值額為8547元，增值稅額為1453元（8547×17%）。

二、代銷方為一般納稅人的納稅籌劃

代銷方想降低稅負，有兩種方法可供選擇。

（一）代銷方取得合法扣稅憑證

代銷方為了降低稅負，可以與委托方協(xié)商將加價部分合并到所代銷貨物的原價中一并開據(jù)增值稅專用發(fā)票，如上述每臺加價的100元，乙公司可以要求甲公司將加價部分10000元并入代銷貨物的原價總額中一并開據(jù)增值稅專用發(fā)票。代銷方就加價部分取得合法的扣稅憑證后，因為銷項稅額與進項稅額相等，代銷方就不會出現(xiàn)增加稅負的現(xiàn)象了。但是這樣要求則必然會增加委托方的稅負（增加稅額為100×100×17%/1.17=1453元），而且還涉及到加價部分的利益分配問題。所以，在委托方和代銷方均為一般納稅人且按正常稅率征收增值稅的情況下，代銷方要按照上述方法實現(xiàn)稅負的最低化必然會與委托方產(chǎn)生矛盾，這時代銷方應盡量與委托方協(xié)商，求得雙贏的平衡點。另外，如果委托方為小規(guī)模納稅人無法開據(jù)增值稅專用發(fā)票，代銷方應盡可能請委托方到稅務機關開具增值稅專用發(fā)票，以保證其代銷商品能夠正常抵扣進項稅。

（二）將加價改為手續(xù)費

如果代銷方能將加價的部分與委托方進行協(xié)商，將其改為增加手續(xù)費，則就可以降低稅負。如案例所述，乙公司將每臺洗衣機的銷售價格擅自提高100元，則乙公司加價部分應繳納的增值稅為1453元。而如果乙公司與甲公司協(xié)商，將每臺洗衣機提高的價格部分由甲公司作為代銷手續(xù)費予以返還，即將每臺洗衣機的代銷手續(xù)費提高100元，則乙公司多收取的10000元代銷手續(xù)費需繳納的營業(yè)稅僅為500元，比前一種方式的稅負降低953元。由此可見，在委托代銷業(yè)務中，代銷方應盡量按照委托方的委托價格對外銷售，如果有加價的可能，應在與委托方協(xié)商提高委托代銷商品價格的同時，盡量與委托方協(xié)商提高代銷手續(xù)費的收費標準，這樣不但可以保證不因擅自提價而繳納高稅負的增值稅，也可以使代銷業(yè)務的整體稅負降低。

三、代銷方為小規(guī)模納稅人的納稅籌劃

如果代購代銷中代銷方為小規(guī)模納稅人按簡易辦法計稅，委托方為一般納稅人，按照間接扣稅法計稅，則情況就發(fā)生了很大的變化。此時，如果雙方協(xié)商，將收取手續(xù)費方式的代銷改變?yōu)橐曂I斷方式，即委托方給予代銷方的報酬由支付手續(xù)費的形式改為對代銷方代銷商品結(jié)算價格上的折讓，則代銷方的收益將由收取手續(xù)費形式體現(xiàn)為商品進銷差價的實現(xiàn)，此時雙方均能降低稅負。如上述案例中，甲公司將支付代銷手續(xù)費的方式改為將手續(xù)費直接在結(jié)算價格中扣除，即按照1120元/臺的價格銷售給乙公司，不再另外支付手續(xù)費。這樣，對于甲公司而言，由于銷售收入降低了5000元，其增值稅銷項稅也會相應降低327元（5000×17%/1.17=327元）。對于乙公司而言，每臺50元共計5000元的金額則一并體現(xiàn)在商品銷售收入中（最終通過商品進銷差價來實現(xiàn)），僅需按3%的征收率繳納增值稅146元（5000×3%/1.03=146元），比采用按手續(xù)費收入方式繳納營業(yè)稅（5000元）的稅負下降了41.6%。即使委托方同為小規(guī)模納稅人，也會少繳按照征收率繳納的增值稅（則少納增值稅稅額為5000×3%/1.03=146元）。所以，在代銷方為小規(guī)模納稅人的情況下，上述處理方法對雙方均非常有利。

參考文獻：

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