注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范對(duì)策

摘要：隨著審計(jì)國(guó)際化的推行以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，我國(guó)審計(jì)面臨了巨大的考驗(yàn)。一方面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀要求對(duì)審計(jì)理論進(jìn)行相應(yīng)的改革。但是改革的過(guò)程中，由于審計(jì)工作中的不確定因素，使得審計(jì)人員得出的審計(jì)結(jié)果與事實(shí)出現(xiàn)了偏差。如何正確地認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨的一個(gè)很大的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范對(duì)策

一、引言

隨著改革開(kāi)放的推進(jìn)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，會(huì)計(jì)事務(wù)所想要在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下得到生存和發(fā)展，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是會(huì)計(jì)事務(wù)所必須關(guān)注的頭等大事。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員由于審計(jì)過(guò)程中存在的一些不確定因素，而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果和現(xiàn)實(shí)情況產(chǎn)生偏差，進(jìn)而造成嚴(yán)重影響的一種可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，只要審計(jì)結(jié)論沒(méi)有得到充分的驗(yàn)證，只要審計(jì)工作開(kāi)始，審計(jì)結(jié)論還沒(méi)得出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都不可避免地存在，但是這并不代表它是無(wú)法控制的。通過(guò)審計(jì)組織主管加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)人員控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，都有可能避免審計(jì)責(zé)任的發(fā)生。因此，避免、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)人員重視的一項(xiàng)重要工作。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完善的法律法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在

如果沒(méi)有完善的法律體系，導(dǎo)致審計(jì)人員失去了審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，這樣會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。我國(guó)法律針對(duì)審計(jì)相關(guān)的責(zé)任相應(yīng)的條款不夠明確，很多條款沒(méi)有相應(yīng)的司法解釋。法律條款的含糊不清導(dǎo)致了審計(jì)監(jiān)督管理工作難以實(shí)施。審計(jì)監(jiān)督管理的不到位，很大程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能。現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常復(fù)雜，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作帶來(lái)了很多的新問(wèn)題，但是我國(guó)的法律體系并沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)行改革和完善，導(dǎo)致了審計(jì)人員的工作難以進(jìn)行，擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)法律為了維護(hù)國(guó)家的安定團(tuán)結(jié)，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，法庭在面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的重大過(guò)失的判決過(guò)程中，傾向于保護(hù)委托單位，這樣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有擺脫可避免的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)力。

（二）社會(huì)環(huán)境給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

社會(huì)教育程度對(duì)審計(jì)的職業(yè)環(huán)境有很大的影響。現(xiàn)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況比較混亂，財(cái)務(wù)造假和財(cái)務(wù)犯罪還非常猖獗。雖然說(shuō)，大多數(shù)的企業(yè)還是嚴(yán)守法律，但是有不少的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施財(cái)務(wù)造假，甚至作為行政監(jiān)督的單位也有少數(shù)相關(guān)人員收賄受賄，包庇造假分子。這給審計(jì)人員帶來(lái)了更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常的激烈，因此導(dǎo)致了很多惡性的競(jìng)爭(zhēng)方式，走回門、權(quán)錢關(guān)系等現(xiàn)象非常的嚴(yán)重，這樣導(dǎo)致了安分守己堅(jiān)定職業(yè)操守的審計(jì)人員和事務(wù)所面對(duì)不平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和控制。受到不平等對(duì)待的審計(jì)人員也可能因此對(duì)自己的職業(yè)操守產(chǎn)生懷疑，從而進(jìn)入惡性循環(huán)當(dāng)中，執(zhí)業(yè)環(huán)境的惡劣，嚴(yán)重危害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

（三）審計(jì)對(duì)象給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

如今會(huì)計(jì)造假非常的嚴(yán)重，很多企業(yè)為了追求利益而對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行造假，各種舞弊手段層出不窮，這樣會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)很大的困難，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。很多時(shí)候，會(huì)計(jì)舞弊為公司高級(jí)管理人員所為，他們有專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，過(guò)硬的財(cái)務(wù)技術(shù)，采用各種舞弊手段對(duì)會(huì)計(jì)賬目以及報(bào)表進(jìn)行粉飾，僅僅依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師到企業(yè)去監(jiān)督審計(jì)是很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。在面對(duì)企業(yè)造假的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給社會(huì)，投資者帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先追究責(zé)任的往往是審計(jì)人員。另外有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力有限，經(jīng)營(yíng)失敗的時(shí)候?yàn)榱送旎負(fù)p失，這些企業(yè)很可能會(huì)將虧損責(zé)任推脫在會(huì)計(jì)事務(wù)所審驗(yàn)出資環(huán)節(jié)出錯(cuò)上。由于企業(yè)的因素給會(huì)計(jì)事務(wù)所以及審計(jì)人員帶來(lái)的壓力，是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身在審計(jì)過(guò)程中帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力必須包括專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)道德兩個(gè)方面。許多審計(jì)人員并沒(méi)有能掌握現(xiàn)代化的審計(jì)方式，另外據(jù)調(diào)查，執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)中，有將近50%的審計(jì)人員缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)的了解僅限于理論水平，但缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，甚至于很多審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)工作僅僅只是對(duì)賬。審計(jì)人員沒(méi)有專業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)和法律的基本知識(shí)，以及審計(jì)的基本技能，很大程度上給審計(jì)工作帶來(lái)了阻礙。另外，并不是每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能夠有高尚的事業(yè)道德和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。很多審計(jì)失敗都是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作不夠細(xì)致、責(zé)任心不強(qiáng)而導(dǎo)致了失誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力將會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)很大的影響。

三、對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）加強(qiáng)相關(guān)法律完善，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提供標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該分清自己的職責(zé)，區(qū)分審計(jì)工作和會(huì)計(jì)工作的責(zé)任所在，這樣可以有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此必須有明確的法律制度來(lái)確定審計(jì)的工作職責(zé)，這需要會(huì)計(jì)事務(wù)所以及相關(guān)協(xié)會(huì)積極和國(guó)家相關(guān)立法部門溝通，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根本利益出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)有的規(guī)章制度，完善相關(guān)法規(guī)。完善的法律法規(guī)不僅僅是需要有完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更需要有明確的責(zé)任體系，保護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗的案例可以看出，很多的審計(jì)失敗的原因在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不遵守獨(dú)立審計(jì)原則。我國(guó)法律上應(yīng)該加大遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的補(bǔ)充解釋條款，這樣不僅有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受不良委托方以審計(jì)獨(dú)立性不夠?yàn)槔碛蓪?duì)其進(jìn)行訴訟。

（二）加大審計(jì)工作宣傳力度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供良好的審計(jì)環(huán)境

對(duì)于全民道德培訓(xùn)不僅僅可以提高國(guó)家人民道德水平，更重要的是可以因此改變現(xiàn)階段的各種不良風(fēng)氣。從思想的層面上去杜絕財(cái)務(wù)造假，財(cái)務(wù)犯罪的發(fā)生。另外，群眾對(duì)企業(yè)造假、相關(guān)行政人員的受賄監(jiān)督能力是不可預(yù)算的，以群眾的力量監(jiān)督企業(yè)審計(jì)，不僅僅可以加大審計(jì)力度，更是可以提高群眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的理解和支持。也讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的職業(yè)有了榮譽(yù)感。審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善，也讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）重視對(duì)審計(jì)委托方的選擇，加強(qiáng)和客戶之間的溝通

會(huì)計(jì)事務(wù)所謹(jǐn)慎選擇客戶是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首個(gè)重要步驟。選擇正直的客戶是避免被企業(yè)蒙騙的重要途徑，如果企業(yè)沒(méi)有良好的企業(yè)文化，對(duì)外沒(méi)有正直的品質(zhì)，這樣，很有可能會(huì)蒙騙審計(jì)人員，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，這樣會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。選擇委托方可以重點(diǎn)關(guān)注委托方是否面臨財(cái)務(wù)困境，委托方是否經(jīng)常更換會(huì)計(jì)事務(wù)所以及委托方是否有誠(chéng)信問(wèn)題等等。

另外，審計(jì)工作是為了監(jiān)督審查委托方的經(jīng)營(yíng)行為，所以必須和委托方保持良好的溝通，充分了解委托方日常情況有助于審計(jì)工作的條理性。另外，提高委托方財(cái)務(wù)人員的水平，也有助于審計(jì)人員的審計(jì)工作順利進(jìn)行，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人水平，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員是審計(jì)工作的核心所在，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人水平與將定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作依靠的是專業(yè)知識(shí)，執(zhí)業(yè)經(jīng)營(yíng)以及審計(jì)技能三個(gè)方面，為了更好地完成審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)。主動(dòng)地學(xué)習(xí)掌握最新的審計(jì)知識(shí)和技巧，熟讀相關(guān)的法律法規(guī)，并且在現(xiàn)代化科技的前提下，還需要有良好的計(jì)算機(jī)操作水平等。這些可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自主培訓(xùn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織培訓(xùn)以及國(guó)家的層次性的培訓(xùn)等方式來(lái)進(jìn)行提高。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該注重自我道德水平的提高，恪守職位行為準(zhǔn)則，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高素質(zhì)來(lái)確保審計(jì)的高質(zhì)量，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往取決于審計(jì)人員的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該改變審計(jì)思路，積極思考審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的規(guī)范化和科學(xué)化，帶動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

張蓮花（1971- ），女，朝鮮族，會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。