論我國注冊會計師制度的發展與完善

摘要：隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，扮演著現代“經濟警察”角色的注冊會計師的重要作用日益凸顯。同西方經濟發達國家相比，我國注冊會計師行業的發展起步較晚，發展程度較低，不論是在政策法規、行業監管還是從業人員素質等方面都還存在著一定的差距。本文從分析我國注冊會計師行業的發展現狀入手，提出一些具有針對性的措施來完善我國注冊會計師制度，從而提升該行業的整體競爭力。

關鍵詞：注冊會計師；制度；發展；完善

一、引言

注冊會計師制度，簡單來說就是在一定的環境下，用以調節注冊會計師在審計過程中處理多種審計關系的規范體系。具體來說，注冊會計師制度是一種鑒證制度，其基本職能是幫助注冊會計師適應社會經濟結構的變動、滿足經濟監督的需要，從而更好地為利益相關者出具客觀、公正的審計報告。注冊會計師不僅受托于社會公眾，同時也是社會公眾的利益保護者。由此可見，完善注冊會計師制度對保護公眾利益、促進資本市場發展有著重要的意義。客觀來看，我國注冊會計師行業較之西方經濟發達國家來說還有著較大的差距，主要表現在發展時間短、規模小、從業人數少等方面。近年來，我國證券市場中出現了多起重大的審計舞弊案件，涉及金額巨大，社會影響極壞，暴露出了當前注冊會計師制度存在的缺陷。鑒于此，集中討論我國注冊會計師制度的現狀、梳理注冊會計師行業的發展歷程，從而完善注冊會計師制度，提高注冊會計師的職業質量，更好地保證審計工作的獨立性、公正性，具有十分重要的現實意義。

二、我國注冊會計師制度存在的問題

（一）政府監管激勵機制不健全

目前，我國政府針對注冊會計師行業的監管激勵機制不健全，主要體現在未能對審計服務質量高的會計師事務所進行組織形式上的激勵。從注冊會計師行業在全世界的發展來看，會計師事務所的組織形式主要有獨資、普通合伙、有限責任合伙制、有限合伙公司制。根據我國《注冊會計師法》的規定，目前只允許合伙制和有限責任制這兩種組織形式。從現有狀況來看，我國會計師事務所大多采用有限責任制，因為這種組織形式的特點是只需要對自身的業務行為承擔相應的法律責任。在有限責任的會計師事務所中，各個出資者僅僅就出資額度承擔事務所的債務，顯然，這樣的組織形式能夠在很大程度上減少注冊會計師的風險責任，客觀上能夠促進會計師事務所規模的擴大，然而，從另一方面來看，這種組織形式也可能導致注冊會計師在執業過程中淡化了風險意識，甚至出現道德風險，繼而引發后果嚴重的審計失敗。

（二）會計師事務所市場準入機制存在缺陷

目前，我國會計師事務所的市場準入機制還存在著明顯的缺陷。當下，會計師事務所同企業進行合作的方式是由企業自由選擇符合相應資質條件的會計師事務所進行合作，由會計師事務所承擔相應的審計責任。從理論上來說，會計師事務所的選聘，應該由被審計單位的股東大會來進行委托，會計師事務所在接受委托后，需要對公司的經營業績進行審計。在這種受托責任制下，會計師事務所以及注冊會計師相對于被審計單位來說是獨立的，然而，由于目前我國很多企業的公司治理結構并不完善，一些企業經營者集管理權、決策權、監督權為一身，股東大會未能充分行使職權。鑒于這樣的狀況，雖然股東大會擁有法律賦予的聘用會計師事務所的權利，但是實際上公司經營者成為了會計師事務所的審計委托人和審計對象，直接決定了會計師事務所的聘用、續聘、審計費用支付等重要事項，會計師事務所的獨立性根本難以保障。

（三）監管機構權責不明，監管法規配套不完善

我國注冊會計師監管體系存在著一些問題，一方面，我國監管機構的權責界限不明晰，部分政府監管部門的權利過大。從整體層面來看，我國目前對注冊會計師行業的監管體系中主要以外部監督為主導，監督機構主要包括財政部、審計署、證監會三大部門。數量眾多的監管機構，卻未能形成強大的監督合力，主要原因就在于各個監管部門之間的職權界限并不清晰，權利重復設置的情況較為普遍，再加上各個監管部門之間缺乏深入地交流和配合，沒有建立起相應的協調機制，有時甚至出現各個監督機構的部門規章相互沖突，繼而各自為政的現象。另一方面，我國注冊會計師行業的監管依據不足，監管法律法規配套程度較低。雖然我國已經相繼出臺了《注冊會計師法》、《會計法》、《證券法》等法律法規，但是更多的是規定了由誰來執行對注冊會計師行業的監管，但是卻并沒有制定具體的針對注冊會計師執業過程的法律、政策等監管依據，具體表現為沒有明確監管者對注冊會計師行業的監督內容、時間、辦法等具體問題，有時甚至出現條款之間的相互矛盾，讓監管者也感到無所適從。

三、完善我國注冊會計師制度的對策

（一）建立健全政府監管激勵機制

建立健全政府監管激勵機制的主要目的是激勵會計師事務所選擇能夠提供高質量審計服務的組織形式。會計師事務所的組織形式，在很大程度上決定了其工作方式和工作效率，對審計效率和效果有著直接的影響。政府是我國市場經濟建設過程中的有力宏觀調控者，有義務通過對市場經濟環境的影響，來激勵會計師事務所可以選擇能夠提供高質量審計服務的組織形式。一方面，政府應該盡快完善會計師事務所合伙制度的法律體系，出臺一整套能夠規范會計師事務所等中介機構實行合伙制度的法律法規。另一方面，還要加強有關有限責任合伙制度的深入研究工作，促進這類合伙制度能夠在會計師事務所機構中得到普遍實行。

（二）改良會計師事務所的聘用機制

改良會計師事務所的聘用機制，其主要目的在于確保會計師事務所的選擇權利掌握在股東大會或者股東代表們手中，杜絕被審計單位管理者個人操縱會計師事務所的聘任。單獨依靠目前已有的制度難以徹底解決這一難題，必須通過一整套制度的配合，才有可能降低被審計單位管理者對會計師事務所聘任工作的干預程度。具體來說，首先，仍然要進一步完善公司治理結構，要想改變會計師事務所受雇于被審計單位的狀況，就只能從改變會計師事務所的聘任方式，由監管機構來進行公開招標。其次，在招標的過程中，需要綜合考慮會計師事務所的資質、審計實力、內部管理水平、信譽等因素，并且在考慮會計師事務所現有審計業務量和審計實力配比的基礎上，為企業選擇最為適合的會計師事務所進行合作。

（三）進一步完善相關法律法規的配套，明確注冊會計師行業各個監管部門的職權

目前，梳理政府監管體制、完善相關法律法規的制定、為監管部門提供科學的監管依據已經成為了我國注冊會計師行業亟須解決的問題。具體來說，首先可以從法律層面清晰界定政府各個職能部門的權責范圍，完善監管依據，強化宏觀監管職能。其次，可以考慮對注冊會計師行業實施多元化的監管主體，以便從各個不同的角度加強對整個行業的監督，促進注冊會計師更好地完成審計工作。

四、結語

綜上所述，注冊會計師制度不僅能夠指導注冊會計師從事審計實務，約束注冊會計師行為，同時也能夠為注冊會計師在無過錯前提下，仍舊出現審計失敗時給予法律保護。注冊會計師制度的完善是一項復雜的系統性工作，難以做到一蹴而就，需要充分立足于我國國情，建立完善的法律法規體系、健全資本市場機制，盡快形成“法律法規、政府監管、行業自律”的制度框架，打造出具有中國特色的注冊會計師制度。

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作者簡介：

房永宏（1965- ），女，漢族，會計師，注冊會計師，研究方向：企業財務成本管理與注冊會計師審計。