促進(jìn)內(nèi)蒙古旅游業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

摘要：內(nèi)蒙古旅游業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，但在搭建適合旅游業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策平臺(tái)方面還任重道遠(yuǎn)。本文在探討制約內(nèi)蒙古旅游業(yè)發(fā)展的稅收政策基礎(chǔ)上，提出實(shí)現(xiàn)旅游行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙贏的財(cái)稅政策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)蒙古 旅游業(yè) 財(cái)稅政策

經(jīng)過(guò)近30年的時(shí)間，內(nèi)蒙古旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展取得了驚人的成就，成為了自治區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱。形成了以“民族風(fēng)情，草原風(fēng)光”為主打品牌的旅游產(chǎn)業(yè)鏈，建成了一系列具備了一定知名度的景區(qū)景點(diǎn)，旅游收入大幅增長(zhǎng)，于2011年全區(qū)旅游年收入實(shí)現(xiàn)突破800億元，游客接待量突破5000萬(wàn)人次，并且正在逐步轉(zhuǎn)變旅游業(yè)發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高行業(yè)發(fā)展水平和質(zhì)量。但是在旅游稅收政策方面還有待進(jìn)一步提高。

1.制約內(nèi)蒙古旅游業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策分析

1.1稅收優(yōu)惠方式過(guò)于單一且地區(qū)間優(yōu)惠不平衡

目前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)偏低、娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率偏高，影響旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。與此同時(shí)，旅游業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策主要集中于企業(yè)所得稅減免方面，但對(duì)于一些關(guān)于旅游業(yè)發(fā)展大局的稅種，例如營(yíng)業(yè)稅減免優(yōu)惠措施運(yùn)用卻很少，適用面也很窄，只對(duì)一些與旅游相關(guān)的文化領(lǐng)域的售票收入免征營(yíng)業(yè)稅，其他類(lèi)型旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅均沒(méi)有任何優(yōu)惠。另外，目前稅收優(yōu)惠還主要集中在東部稅源豐厚的地區(qū)，雖然近年來(lái)在西部開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略實(shí)施后向西部有所傾斜，但幅度過(guò)小。這種稅收措施造成最直接的影響就是各地在開(kāi)發(fā)旅游資源的資金不足，甚至是旅游資源開(kāi)發(fā)資金的來(lái)源、方式單一，從而使內(nèi)蒙古乃至全國(guó)很多潛在的旅游資源優(yōu)勢(shì)無(wú)法充分發(fā)揮出來(lái)，難以提升旅游業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2旅游業(yè)稅收征管難度大

旅游行業(yè)本身的性質(zhì)和特點(diǎn)，決定了對(duì)該行業(yè)稅收的征收和管理存在相當(dāng)大的難度。一是旅游餐飲稅收征管難，餐飲發(fā)票漏洞大，很多消費(fèi)者索要發(fā)票意識(shí)不強(qiáng)；二是餐飲行業(yè)之間相互競(jìng)爭(zhēng)而出現(xiàn)打折現(xiàn)象，造成無(wú)法核定其真實(shí)營(yíng)業(yè)額；三是旅行社之間惡性競(jìng)爭(zhēng)，如大打價(jià)格戰(zhàn)而實(shí)行低價(jià)格接團(tuán)、低收入攬客；四是導(dǎo)游和一些旅游特種行業(yè)的稅收征管難，他們一般采取現(xiàn)金結(jié)算辦法，取得收入基本沒(méi)有入賬，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法進(jìn)行核查；五是旅游運(yùn)輸車(chē)輛稅收難征收，不少旅游運(yùn)營(yíng)企業(yè)利用車(chē)輛流動(dòng)性大、收入隱蔽并分散的特點(diǎn)偷稅甚至逃稅；六是掛靠的旅游企業(yè)只向掛靠企業(yè)繳納一定的承包費(fèi)用或管理費(fèi)用，大多采取不辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證、不領(lǐng)發(fā)票、不做賬的辦法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使稅務(wù)部門(mén)不好確定其納稅主體，無(wú)法核定其計(jì)稅依據(jù)。

1.3以費(fèi)擠稅問(wèn)題較突出

內(nèi)蒙古旅游飯店業(yè)協(xié)會(huì)2005年底開(kāi)展了一項(xiàng)旅游飯店稅費(fèi)負(fù)擔(dān)摸底工作，共列出了88項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目大部分是針對(duì)所有旅游飯店收取的，另有一部分是針對(duì)少數(shù)飯店收取的，其中以檢測(cè)、檢驗(yàn)等名義收取的占了近2/3。收費(fèi)部門(mén)主要是質(zhì)檢、衛(wèi)生、廣電、勞保、公安、環(huán)保等部門(mén)的下設(shè)機(jī)構(gòu)，如衛(wèi)生監(jiān)督所、疾控中心、計(jì)量檢測(cè)所、鍋爐檢測(cè)所、環(huán)境監(jiān)測(cè)所、人才市場(chǎng)服務(wù)中心等。其中有67項(xiàng)涉及不合理收費(fèi)，如一些旅游飯店要繳納饅頭、冰塊檢測(cè)費(fèi)等。雖然2008年內(nèi)蒙古公布降低或撤銷(xiāo)部分收費(fèi)項(xiàng)目，但是旅游業(yè)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)依然偏高。

1.4地方政府促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展的政策選擇權(quán)過(guò)小

但是從目前的情況來(lái)看，我國(guó)地方稅管理權(quán)限仍高度集中于中央，省級(jí)政府只有對(duì)個(gè)別稅種起征點(diǎn)和稅率幅度的調(diào)整決定權(quán)，這種非常有限的稅權(quán)使地方政府難以根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要實(shí)施必要的稅收調(diào)節(jié)，從而不利于發(fā)揮稅收因地制宜的調(diào)節(jié)功能和體現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性，導(dǎo)致地方政府在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)時(shí)缺乏有效手段，無(wú)法實(shí)施對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的支持鼓勵(lì)或限制政策，對(duì)旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和布局也難以實(shí)施有效調(diào)節(jié)。

2.促進(jìn)內(nèi)蒙古旅游業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收對(duì)策建

2.1通過(guò)稅收政策促進(jìn)旅游資源可持續(xù)開(kāi)發(fā)

應(yīng)制定綠色稅收政策，引導(dǎo)資金流向，促進(jìn)旅游資源的合理開(kāi)發(fā)，避免重復(fù)建設(shè)和無(wú)序開(kāi)發(fā)。比如，對(duì)破壞草原等旅游資源的企業(yè)適當(dāng)采取重稅進(jìn)行處罰，對(duì)利用資源較好的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諟p免。從地方稅收的角度，可以對(duì)該類(lèi)企業(yè)給予營(yíng)業(yè)稅稅率上的優(yōu)惠待遇，以鼓勵(lì)企業(yè)采用科學(xué)方法保護(hù)水土等稀缺資源，開(kāi)發(fā)衍生旅游產(chǎn)品。對(duì)發(fā)展生態(tài)旅游和開(kāi)發(fā)旅游荒蕪地區(qū)的企業(yè)，可適當(dāng)減征或免征企業(yè)所得稅，形成稅收引導(dǎo)下的旅游業(yè)開(kāi)發(fā)與資源保護(hù)并重的發(fā)展模式。

2.2完善旅游業(yè)稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)投資主體多元化

一是積極執(zhí)行企業(yè)再投資的所得稅減免政策。對(duì)從事旅游資源開(kāi)發(fā)和旅游經(jīng)營(yíng)的企業(yè)實(shí)行投資抵免的政策，允許企業(yè)在盈利后將再投資數(shù)額的一定比例在納稅年度的應(yīng)納稅所得額中扣除，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)；二是積極支持旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。加快城市道路、景區(qū)景點(diǎn)道路建設(shè)成為政府工作的一個(gè)重點(diǎn)，而減免公路建設(shè)耕地占用稅和其他一些地方性稅收就顯得很有必要。三是各地交通設(shè)施大部分為公益性項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)維護(hù)成本較大，自治區(qū)政府應(yīng)對(duì)這些企業(yè)調(diào)低營(yíng)業(yè)稅率或在投入運(yùn)營(yíng)一定期間內(nèi)免征所得稅，以增強(qiáng)其投資及維護(hù)道路設(shè)施的能力，提高經(jīng)營(yíng)積極性。

2.3實(shí)施旅游行業(yè)費(fèi)改稅措施，切實(shí)減輕旅游業(yè)負(fù)擔(dān)

為切實(shí)減輕旅游業(yè)的負(fù)擔(dān)，內(nèi)蒙古有關(guān)部門(mén)要認(rèn)真對(duì)涉及旅游行業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行摸底調(diào)查，了解企業(yè)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)情況，對(duì)一些不合理的收費(fèi)項(xiàng)目要及時(shí)清理。具體做法包括：進(jìn)一步完善稅制，用相應(yīng)的稅收取代政府職能部門(mén)對(duì)旅游業(yè)收取的具有稅收性質(zhì)的費(fèi)用項(xiàng)目，如委托稅務(wù)部門(mén)各類(lèi)旅游專項(xiàng)扶持資金、旅游發(fā)展基金、中國(guó)公民出境旅游特別費(fèi)等；將一部分非政府性收費(fèi)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)，規(guī)范政府行為和市場(chǎng)行為；取消一些不合理不合規(guī)不合法的旅游收費(fèi)項(xiàng)目，規(guī)范政府分配秩序；對(duì)保留的少量政府性收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范化財(cái)政管理。

2.4實(shí)施促進(jìn)低碳旅游發(fā)展的稅收政策

首先，從保護(hù)旅游資源原生態(tài)出發(fā)，建議加緊稅收政策設(shè)計(jì)，適時(shí)開(kāi)征低碳稅、環(huán)境稅或能源稅，對(duì)碳排放總量進(jìn)行限制，使資源稅征稅范圍不斷擴(kuò)大。其次，充分利用稅收政策，鼓勵(lì)餐飲住宿業(yè)在建筑材料、供熱系統(tǒng)、空調(diào)系統(tǒng)、照明設(shè)施等方面采用新技術(shù)，提高節(jié)能減排水平。要注重發(fā)揮稅收對(duì)高碳行為的限制作用，減少餐飲住宿行業(yè)的碳排放。再次，利用稅收政策引導(dǎo)好低碳方式的消費(fèi)理念；對(duì)大排量小汽車(chē)、越野車(chē)等征收較高的車(chē)購(gòu)稅及消費(fèi)稅，鼓勵(lì)使用環(huán)保汽車(chē)，提倡在景區(qū)交通上使用電瓶車(chē)、自行車(chē)、步行等，少用索道交通。

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作者簡(jiǎn)介：

劉俊清（1977- ），女，內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)旅游學(xué)院，碩士，講師，研究方向：旅游文化產(chǎn)業(yè)、旅游經(jīng)濟(jì)。