淺談如何規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化的到來，企業(yè)所面臨的競爭也越來越激烈；另外，全球金融危機也使企業(yè)清楚認識到經(jīng)營風(fēng)險的嚴酷及危害，在復(fù)雜的經(jīng)濟形勢下，實施企業(yè)的內(nèi)部控制，加強企業(yè)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束，預(yù)測和減低企業(yè)面臨的不確定因素，對企業(yè)的生存和發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實意義。本文從企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用及存在的問題等方面，闡述如何加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的動因，希望對企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 制度建設(shè) 規(guī)范管理

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

1.法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部控制缺乏主動性。近年來，企業(yè)改制以后，尤其是國企雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠未達到內(nèi)部權(quán)力相互制衡的效果，很多公司的董事長、總經(jīng)理由1人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事的也屢見不鮮，在實際工作中沒有達到內(nèi)部控制制度的要求。許多國有企業(yè)的董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員工作的作用。監(jiān)事會也沒有獨立性，大多數(shù)成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定，使監(jiān)事會形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。

2.內(nèi)部控制制度嚴重滯后，無法適應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展。由于國內(nèi)外的經(jīng)濟形勢是不斷變化的，國內(nèi)外經(jīng)濟狀況和經(jīng)濟政策的變化都會給企業(yè)的經(jīng)營帶來新問題，內(nèi)部控制即受企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響，也受企業(yè)外部環(huán)境的影響，并且與外部環(huán)境形成了越來越緊密的聯(lián)系。各國的法律法規(guī)、監(jiān)管者代表公共利益都在不同程度上對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了規(guī)定和要求，并且要求越來越高。外部環(huán)境的市場秩序、競爭情況等，都影響內(nèi)部控制的有效性。一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)總是相對滯后，不確定因素給企業(yè)的經(jīng)營活動帶來了風(fēng)險。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏監(jiān)督機制，沒有形成自我約束力。內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行，沒有落實的制度就是一紙空文，有的企業(yè)內(nèi)部控制制度較為完善，但在執(zhí)行過程中缺乏嚴肅性，或執(zhí)行人員業(yè)務(wù)水平有限，職業(yè)道德素質(zhì)不高，造成內(nèi)部控制制度僅限于掛在墻上，有名無實，造成企業(yè)的內(nèi)部管理依然混亂的局面。如有的企業(yè)負責(zé)人私自對外投資，收益入自己的賬，損失算企業(yè)的；而且習(xí)慣于“一言堂”，總想自己說了算，資金管理嚴重失控，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)攜款外逃的現(xiàn)象，給企業(yè)資產(chǎn)的安全帶來了嚴重危害。

4.對內(nèi)部控制制度的認識不足，在人力、財力方面投入不夠。目前一些企業(yè)特別是國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認識存在兩種錯誤傾向：一是習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行，還是計劃經(jīng)濟時期的老路子，不必考慮先進性，使內(nèi)部控制制度不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。二是雖然意識到內(nèi)部控制的必要性，但只是片面強調(diào)改革組織機構(gòu)的重要性，忽視內(nèi)部控制方式的跟進和不斷強化。思想觀念停留在計劃經(jīng)濟時期，重視企業(yè)生產(chǎn)而忽視管理工作，在內(nèi)部控制方面投入不足，造成人員素質(zhì)較低，尤其是國有企業(yè)存在很多弊病，人員老化、缺乏具有專業(yè)知識的管理人才，年齡和知識結(jié)構(gòu)不合理等，不適應(yīng)經(jīng)濟形勢的要求，使內(nèi)部控制制度缺乏源動力。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

1.建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)的內(nèi)部控制制度創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。為真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的協(xié)調(diào)高效的運行機制。首先，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等，為內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行和監(jiān)督提供基本的保證。其次，應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、高效、制衡的原則，合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，為企業(yè)的科學(xué)管理創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

2.提高企業(yè)員工素質(zhì)，為企業(yè)內(nèi)部控制制度提供源動力。企業(yè)內(nèi)部控制制度是由人制定的，也要靠人去落實和逐步完善，人員素質(zhì)高低是企業(yè)內(nèi)部控制成敗的決定因素；在知識經(jīng)濟環(huán)境條件下，人才是重要的資源要素之一，尤其是企業(yè)管理者和財務(wù)人員在企業(yè)管理經(jīng)營過程中發(fā)揮至關(guān)重要的作用，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施也有著不可替代的作用。我國加入世貿(mào)組織后經(jīng)貿(mào)摩擦不斷，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了一定的風(fēng)險，企業(yè)急需熟悉國際貿(mào)易的管理人才，私營企業(yè)用人機制還比較靈活，國有企業(yè)就需要通過專業(yè)培訓(xùn)提升員工的經(jīng)營管理知識。根據(jù)自己企業(yè)對專業(yè)人才的需求培養(yǎng)后備人才，打破傳統(tǒng)的論資排輩觀念，在用人選人方面要解放思想、拓寬思路，激勵人才流動和引入競爭機制，真正做到擇優(yōu)上崗、有序流動、合理配置，這是完善人才市場和提高員工素質(zhì)的基礎(chǔ)。財務(wù)人員對于會計信息的質(zhì)量和資產(chǎn)管理有著不可推卸的責(zé)任，因而提高財務(wù)人員的素質(zhì)是保證企業(yè)有效內(nèi)部控制最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。

3.加強對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和評價，保證內(nèi)部控制制度的實效性。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、兼并重組風(fēng)險等。企業(yè)只有時時監(jiān)控內(nèi)部制度的執(zhí)行情況，并對內(nèi)部控制制度進行定期評價，才能確定風(fēng)險領(lǐng)域，防患于未然。內(nèi)部控制伴隨企業(yè)經(jīng)營的全過程，也是隨著內(nèi)外因素的變化而不斷調(diào)整和適應(yīng)的過程，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合國情和企業(yè)實際，緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。必須明確相關(guān)人員業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

4、加強企業(yè)文化的制度建設(shè)，全體員工主動參與內(nèi)部控制。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度，依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的最有效載體，其具有主動性、全員性、自覺性的特點。企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束；是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)達到有機的結(jié)合；是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，支配著人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們的行為規(guī)范，并在實際工作中得到很好的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把企業(yè)文化確定為內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要因素。企業(yè)文化建設(shè)可以創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)文化建設(shè)也是伴隨企業(yè)的經(jīng)營活動而不斷完善和提高，優(yōu)秀的企業(yè)文化能促進企業(yè)內(nèi)部控制能力的提高，企業(yè)文化建設(shè)實際上也是制度建設(shè)的過程。通過制度的硬約束強化文化理念，使其深入人心，并逐漸成為員工的自覺行為。內(nèi)部控制是企業(yè)當(dāng)中重要的一項制度，它是通過對每項經(jīng)濟活動都必須經(jīng)過授權(quán)、執(zhí)行、審核、記錄等控制程序來實現(xiàn)的，各項業(yè)務(wù)控制的有機結(jié)合就構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部控制。

結(jié)束語

企業(yè)設(shè)立和經(jīng)營的目的就是創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益，這是企業(yè)內(nèi)部控制制度的根本動力；在復(fù)雜的市場環(huán)境中企業(yè)如何規(guī)避和有效控制經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，這是企業(yè)內(nèi)部控制制度的直接動力；在企業(yè)實際經(jīng)營過程中建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高員工的綜合素質(zhì)、加強企業(yè)文化建設(shè)和完善監(jiān)督職能，這些都是企業(yè)內(nèi)部控制制度的動力的具體表現(xiàn)形式；促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，保證企業(yè)的生存和健康發(fā)展。

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