淺論完善會計監(jiān)督的路徑選擇

摘要：完善會計監(jiān)督是中國特色社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，有利于構(gòu)建規(guī)范有效的市場經(jīng)濟行為，有利于廉政建設(shè)，但現(xiàn)行會計監(jiān)督存在問題。完善現(xiàn)行會計監(jiān)督要求政府重視會計監(jiān)督建設(shè)和完善適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的會計監(jiān)督體系。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督 完善 路徑選擇

一、現(xiàn)行會計監(jiān)督存在的主要問題

（一）會計監(jiān)督法律約束機制不健全

隨著經(jīng)濟體制、政治體制改革的不斷深入和發(fā)展，特別是中國特色社會主義市場經(jīng)濟的不斷深人和發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展模式、經(jīng)營體制也不斷地更新和發(fā)展。同時，中國特色社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展促使一些新問題、新情況的產(chǎn)生和發(fā)展，而這些新問題和新情況的出現(xiàn)導(dǎo)致與之配套的體制機制還沒能及時建立和完善。針對這些新的經(jīng)濟行為，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制，特別是法律約束機制的不健全，不能有效行使會計監(jiān)督職能，導(dǎo)致會計監(jiān)督不力。

（二）企業(yè)或事業(yè)單位內(nèi)部管理體制缺位

企業(yè)或事業(yè)單位內(nèi)部管理體制缺位具體表現(xiàn)為：某些企業(yè)或事業(yè)單位根本沒有建立內(nèi)部管理監(jiān)督制度；某些企業(yè)或事業(yè)單位即使建立了相應(yīng)的規(guī)章制度，但這些規(guī)章制度缺乏執(zhí)行力度，形同虛設(shè)。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，其原因如下：首先是對會計監(jiān)督作用認(rèn)識不足。具體表現(xiàn)為企業(yè)或事業(yè)單位管理者認(rèn)為會計監(jiān)督不利于企業(yè)或事業(yè)單位不能根據(jù)市場需求變化適時作出會計反應(yīng)，阻礙企業(yè)或事業(yè)單位快速應(yīng)變能力。其次是會計監(jiān)督阻礙利益最大化原則。我國是社會主義市場經(jīng)濟國家，而市場的一個原則是要求企業(yè)或事業(yè)單位遵守利益最大化原則。但是，會計監(jiān)督的實施在一定程度上阻礙了利益最大化原則的實現(xiàn)。最后是會計監(jiān)督體制相對滯后。長期以來，適合于會計監(jiān)督的法律法規(guī)及其體制未能根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展要求適時地作出反應(yīng)和完善。

二、完善會計監(jiān)督的路徑選擇

（一）政府重視會計監(jiān)督建設(shè)

政府是社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的主體，也是社會發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)力量，政府重視會計監(jiān)督監(jiān)督建設(shè)，有利于更快更好地實現(xiàn)會計監(jiān)督。政府重視會計監(jiān)督建設(shè)的具體方法為：首先，完善會計法律法規(guī)建設(shè)，構(gòu)建會計監(jiān)督制度。會計監(jiān)督法律法規(guī)是約束企業(yè)和事業(yè)單位經(jīng)濟行為的準(zhǔn)繩，也是會計人員實施會計監(jiān)督的依據(jù)。同時，加快會計監(jiān)督制度建設(shè)，從制度上有力保障會計監(jiān)督的有效實施。其具體方法為：完善財經(jīng)法規(guī)處罰方法，加大虛假會計信息責(zé)任人的懲罰力度；盡快制定會計信息化的規(guī)范準(zhǔn)則；強化企業(yè)管理人員的責(zé)任，保證法律的權(quán)威性和威懾力。其次，加強會計職業(yè)資格的管理。會計職業(yè)資格是會計人員進(jìn)入會計行業(yè)的基本要求，是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的你在要求。加強會計職業(yè)資格的頒發(fā)、考核和管理有利于進(jìn)一步規(guī)范會計職業(yè)的行業(yè)行為，提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)能力。政府引導(dǎo)會計職業(yè)向合市場化、合社會化、合和諧化方向發(fā)展，促進(jìn)整個社會特別是會計行業(yè)有利實施會計監(jiān)督，加強會計監(jiān)督職能有效發(fā)揮，使會計監(jiān)督正常化。最后，強化國家監(jiān)督。國家監(jiān)督是一種重要的外部監(jiān)督，是會計監(jiān)督的主要力量。而國家監(jiān)督主要是“指財政、審計、稅務(wù)、人民銀行等有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為和會計資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查，是我國會計監(jiān)督體系的主導(dǎo)”。國家監(jiān)督的效果直接影響到會計監(jiān)督的力度，因此，國家監(jiān)督是會計監(jiān)督完善的重要力量。

（二）完善適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的會計監(jiān)督體系

會計監(jiān)督體系分為三個層次即“會計機構(gòu)和會計人員實施的監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督”。前者是內(nèi)部會計監(jiān)督，主要是指以保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的合理性、合法性和真實性為目的的對對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的行為和過程。而后兩者是外部監(jiān)督，是指以公允性、合法性和一貫性為目的而對被審計單位會計報表進(jìn)行監(jiān)督的行為和過程。完善適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的會計監(jiān)督體系的具體措施為：首先，加強企業(yè)或事業(yè)單位內(nèi)部管理體制建設(shè)，突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機制的建設(shè)和完善，同時還要加強會計職業(yè)道德建設(shè)。由于會計人員整體素質(zhì)不適應(yīng)社會發(fā)展需求，因此，完善適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的會計監(jiān)督體系建設(shè)還要大力提高會計人員整體素質(zhì)，促使會計人員適應(yīng)社會發(fā)展的要求。其次，有效發(fā)揮注冊會計師及其會計律師事務(wù)所在維護(hù)會計監(jiān)督中的作用。注冊會計師是具有獨立性、技術(shù)性和約束性的群體，這一特性決定了他們在完善會計監(jiān)督過程中能夠起到重要作用。最后，政府部門應(yīng)加強會計監(jiān)督法律法規(guī)建設(shè)，并對注冊會計師及其會計師事務(wù)所實施有效的再監(jiān)督，同時充分調(diào)動公民的監(jiān)督作用，建設(shè)整個社會監(jiān)督會計行為的良好氛圍。

會計監(jiān)督是中國特色社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，是公民實施社會監(jiān)督的有效途徑，是構(gòu)建和諧社會的必然選擇，但是由于各種因素的影響，現(xiàn)行的會計監(jiān)督在一定出上還存在一定的問題，因此，完善會計監(jiān)督在當(dāng)前乃至將來具有重要意義。而構(gòu)建完善的會計監(jiān)督體系，需要審時度勢，順應(yīng)時代發(fā)展要求，必須依據(jù)現(xiàn)實社會發(fā)展?fàn)顩r，尋求適合社會發(fā)展的構(gòu)建路徑，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，促進(jìn)會計監(jiān)督的和諧發(fā)展。

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