醫院財務會計內部控制方法研究

摘要：醫院財務內部控制制度是醫院財務管理的重要組成部分，是實現醫院運行的安全性、流動性、效益性而形成的一種自我調整、自我約束、自我控制的制衡機制。在追求社會效益和經濟效益的過程中應確保不斷加以完善。

關鍵詞：醫院財務內部控制 問題 方法

內部控制制度是為了提高會計信息質量，保證資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度貫徹執行而制定和實施的控制方法、措施和程序，是貫穿于醫院經營活動全過程的各種制度、方法和程序的自我調控體系。醫院內部控制是醫院內部的管理控制系統，它涵蓋醫院內部的各項經濟業務、各個部門和各個崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制工作落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節，從而保證院內各項經濟活動有章可循、有規可依。

一、當前醫院財務內部控制制度存在的主要問題

1.理解程度不夠，認識上有偏差

有的單位把內部控制理解為匯總各種規章制度，建立內部控制機制；有的單位在處理內控與管理、內控與風險、內控與發展的關系問題時認識上有偏差，把加強內部控制與發展和效益對立起來。在業務拓展和風險防范的抉擇中，側重于抓規模、抓效益，一味強調爭取所謂的生存發展空間，造成違章違規；有的單位雖然建立了規章制度，但制度沒有隨著業務發展和客觀環境的改變而及時進行修訂和補充；有些制度側重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實際工作中有制度但缺乏嚴格的監督檢查。

2.內控人員的素質不夠，不能適應崗位要求

據了解，現在很多醫院缺乏經過正規培訓的內部控制人員，很多在職內部控制人員在心理上、技能上和行為方式上不能達到實施內部控制的基本要求，對內部控制的程序或措施經常理解不到位。

3.強調經濟效益，也影響內控職能的發揮

從控制的角度看，控制環節和控制措施越嚴密，控制效果越好，所需的人、財、物支出就越高，因此單位也必然考慮到控制成本與控制效果之比。當控制成本大于可能產生的損失時，就認為沒有必要設置控制環節或控制措施，這樣，某些小錯誤和舞弊的發生就可能得不到控制。同樣，各種內控制度的關系處理不當，也會影響內控職能的發揮。

二、解決醫院當前財務內控方面存在的問題應做好以下工作

1.健全并完善內控制度

內控制度應涵蓋醫院管理的各方面，新業務的不斷發生，需要制定相應新的制度，經濟業務在運行過程中發現漏洞要及時修改、補充、完善，不適應的制度要廢止，使內控制度覆蓋各個角落和環節，不留漏洞，形成一個相對獨立和完整、科學的控制系統。

2.增強領導內控意識，把內控作為醫院管理不可缺少的一方面

如何使內控制度得以健康運行，單位負責人可從以下幾方面考慮： 一是依據《內部會計控制規范》及醫院內控目標，核查本單位內部控制制度的合法性及完整性。合法性是內部控制制度的首要原則，依據《內部會計控制規范》來制定。完整性是實現內部控制目標的內在要求，健全的內部控制制度才能充分提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律和規章制度的貫徹執行。二是抓好關鍵控制點，建立補償控制制度。關鍵控制點是指對醫院經營有重大影響的環節；補償控制是指某一控制環節失效時能起替代控制作用的控制。單位負責人要重點抓好關鍵控制點的控制，降低醫院經營風險。三是單位負責人必須十分重視財務工作，并花費一定的時間和精力抓好財務工作。財務控制是內部控制的核心。會計機構和會計人員是做好財務工作的主要承擔者，充分發揮其積極性，對于做好財務工作至關重要。四是加強內部控制制度的監督檢查。單位負責人應定期與不定期地開展內部控制大檢查活動，以監督、考核內部控制制度的執行情況，同時，應制定相應的獎懲制度。檢查的范圍應包括所有業已實施的內控制度，例如對會計人員的檢查應包括：會計人員是否在單位負責人的授權范圍內辦事，有無越權現象，會計工作質量和效率是否符合要求，財務會計報告是否真實、完整等。總之，內部控制的監督檢查，一方面可起到查錯防弊的作用；另一方面可使單位負責人收集信息，健全內部控制制度。

3.嚴格按章辦事，做到獎懲分明

內部控制制度是單位管理的基礎，只有嚴格按照制度辦事，做到一視同仁，獎懲明確，考核到位，善始善終，才能使內部控制制度走向制度化、規范化的軌道。

4.實行人員素質控制制度

對人員的素質控制，通常包括對人員的政治素質和業務素質的控制。當前，要實現《內部會計控制規范》的目標，很大程度上取決于會計人員素質的高低。就會計人員業務素質控制而言，醫院應建立崗前培訓、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會計工作規范、正確；加大業績考評力度，對不勝任者堅決更換。同時，加強對會計人員道德品質、思想操守等的考核，以確保會計人員政治上過硬、業務上合格。

5.加強內部審計控制

內部審計應當成為醫院內部控制的主要力量。新形勢下，內部審計機構應加強其獨立性和權威性，在醫院最高管理層的直接領導下，獨立于有關部門的經濟活動之外，對經濟活動進行審核檢查，對內部控制制度的功能和效果進行評價測試，及時提出改進意見和建議。

三、現階段加強醫院財務內部控制制度的方法

1.貨幣資金的控制

貨幣資金是醫院流動性最強、控制風險最高的資產，是醫院生存與發展的基礎。貨幣資金的控制主要是防止現金的錯誤記錄和舞弊行為的產生。它的業務內容主要包括現金收支及銀行往來結算。貨幣資金控制要做到：

（1）貨幣資金的安全性：醫院應當建立貨幣資金的崗位責任制，明確相關部門和職責權限。實行錢賬分管，保證現金和銀行存款的真實反映，其賬戶余額和會計報表上有關項目的余額應與實際存在數額相一致。

（2）貨幣資金的完整性：保證醫院的所有收入都必須及時、正確、全部納入賬內核算，防止“體外循環”，防止私設“小金庫”。

（3）貨幣資金的合法性：即貨幣資金的取得、使用是否符合國家財經法規，手續是否齊備，對貨幣資金的支付實行嚴格的授權審批制度，重點控制大筆金額的貨幣資金支付。保證每筆資金的支出都是實際的需要，并有合法的合同、規范的審批手續、有效的憑證方可支付。

（4）貨幣資金的效益性：即合理調度貨幣資金，使其發揮最大效益。通過運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金，選擇最優方案，最大限度發揮其經濟效益。

2.收入的控制

醫院的收入主要有醫療收入、藥品收入、財政補貼收入和其他收入組成。醫院收入內部控制重點是加強醫療收入和藥品收入的控制，通過控制，確保醫院收入及時、正確、全部入賬。加強收入的控制應注意做好以下幾方面的工作：

（1）加強票證的管理：嚴格票據的領用、退換手續，嚴格輸入、輸出票據的檢驗，對微機退票、廢票加強審核。

（2）加強醫療服務價格的管理：不允許私自收取患者的各種檢查和治療費用，不得違反醫療收費價格規定亂收費，不得擅自減免患者的各種檢查和治療費用，所有的收費手續必須到門診收費處或住院處辦理。

（3）加強醫療應收賬款的管理：實施有效的催款措施。

3.成本費用的控制

（1）醫院應當建立嚴格的成本費用預算制度：根據預算內容分解成本費用指標，實行部門、科室核算，落實成本費用責任主體，考核成本費用指標的完成情況，制定獎懲措施，實行成本費用追究制度。

（2）醫院應當結合自身特點，采用適當的成本控制方法，提高成本管理效率；利用現代信息技術，實施對成本的控制與管理：一是優化人力資源配置，降低人力成本。二是建立公開招標采購和定額管理制度，降低存貨成本。三是改善經營管理，降低管理費用。

（3）醫院應當制定費用的開支范圍、標準和費用支出的申請、審核、審批、支付程序，嚴格控制各項費用的開支。

4.基建項目、維修項目的控制

（1）項目決策控制：醫院應當建立工程項目決策環節的控制，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規定，確保項目決策科學、合理。組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經濟分析和評審，出具評審意見。建立工程項目的集體決策制度，明確相關部門及人員的責任。

（2）概預算控制：醫院應當建立工程項目概預算環節的控制制度，對概預算的編制、審核等作出明確規定，確保概預算編制科學、合理。組織工程、技術、財會等部門的相關人員對編制的概預算進行審核。重點審查編制依據、項目內容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確。

（3）價款支付控制：醫院應當建立工程進度價款支付的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規定，確保價款支付及時、正確。對因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發生變動的，應提供完整的符合法律手續的書面資料，并進行嚴格的審核。

（4）竣工決算控制：醫院應當建立竣工決算環節的控制制度，對竣工清理、竣工決算、竣工審計、竣工驗收等作出明確規定，確保竣工決算真實、完整、及時。組織工程、技術、財會等部門的相關人員對竣工決算進行審核。重點審查決算依據是否完備，相關文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。

5.實物的控制

醫院耗用的物資通常包括藥品、衛生材料、辦公用品等，在物資的購進、領取和使用環節中，應當建立完善的控制制度，達到降低物資消耗、減少損失和浪費、提高經濟效益的目的。在物資管理中藥品是重點，醫院藥品占醫院資產總額的比重大、流動速度快、品種多、控制難度大，如不實行嚴格控制將造成藥品的丟失和損失。醫院在加強藥品控制中應做到：一是凡購進的藥品均應按質按量入庫：凡藥房發出的藥品均應收款。二是藥品按品種、類別逐一計入計算機網絡：藥品的分發、退庫均應有詳細的記錄和手續。三是藥品應在靜態下定期清查、盤點，確保賬物相符：盤點結果要有記錄，并分析盈虧。四是對發現的問題及時采取解決措施，確保醫院資產的安全、完整。

綜上所述，內部控制制度是現代醫院管理制度的重要組成部分，對明確和規范醫院內部各部門、各崗位的職責和行為，保證經營目標的實現，提高管理效率和保護資產的安全和完整，規范會計秩序，防止會計信息失真等都有明顯作用，作為醫院的財務工作者，就更應該注重內部控制方法的研究，使其更好地為醫院的發展服務，促進醫院的和諧發展。

參考文獻：

[1]趙懷峰，梁立強.充分利用醫療資源 降低基本醫療費用.中國醫院管理，2005，25（7）：5

[2]楊萬洪，姜衛.實施患者關系管理 培育醫院核心競爭力.中國醫院管理，2005，25（4）：20

[3]黃刊迪，禹立平.淺談醫院信息化建設中的幾對關系.中國衛生信息管理，2004，24（10）：43