企業(yè)增值稅籌劃的幾點分析

摘要：稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理中的一個組成部分，是在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益。因此，企業(yè)需要熟知稅收法律，全面掌握稅收制度的各項規(guī)定，尤其是各項稅收優(yōu)惠政策，才能做好稅收的籌劃。本文提出增值稅籌劃的目標與層次，探討了稅收籌劃的風(fēng)險，結(jié)合實例分析提出增值稅籌劃方法。以期對其他企業(yè)的增值稅籌劃提供粗淺的借鑒。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；增值稅；案例分析

一、增值稅籌劃的目標

（一）增值稅籌劃的整體目標

稅收籌劃的目標取決于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標。企業(yè)是營利性組織，其出發(fā)點和歸宿是獲利。進行稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)其目標的內(nèi)在要求。稅收籌劃本質(zhì)上屬于企業(yè)財務(wù)管理范疇。企業(yè)財務(wù)管理的目標決定了增值稅籌劃的整體目標。增值稅稅收籌劃必須圍繞整體財務(wù)目標進行，不能局限于增值稅，也不能僅考慮節(jié)稅。首先，企業(yè)的各個稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，增值稅稅基的縮減可能會導(dǎo)致其他稅種稅基的擴張。比如設(shè)備更新的增值稅進項稅抵扣會導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加。因而增值稅稅收籌劃既要考慮增值稅的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，某個增值稅稅收籌劃方案即便能使納稅人的整體稅負最輕，但不一定能夠使納稅人的整體利益最大。比如，某個體戶依法要繳納增值稅，如果他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點以下，就可以免交增值稅。但是，這樣的方案顯然是不可取的。因此，納稅人或稅收籌劃專業(yè)人員開展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡。

（二）增值稅籌劃的分層目標

現(xiàn)代企業(yè)一般都以股東財富最大化為企業(yè)的財務(wù)目標。企業(yè)增值稅稅收籌劃的籌劃內(nèi)容和籌劃方法，是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，其總目標當然應(yīng)該服從企業(yè)的財務(wù)目標。但增值稅籌劃不能等同于財務(wù)管理本身，有它的特點。首先，稅收籌劃的涉稅風(fēng)險不同于風(fēng)險投資的風(fēng)險。風(fēng)險投資的失敗，可能導(dǎo)致項目的失敗，最壞的可能是公司破產(chǎn)，而涉稅的風(fēng)險的成本可能是無窮大。其次，增值稅的稅負有轉(zhuǎn)嫁功能，企業(yè)總是處于產(chǎn)品的價值增值的某個環(huán)節(jié)中，存在著企業(yè)不可控的外部因素，對增值稅的籌劃，其經(jīng)濟后果不能完全預(yù)期。第三，由于每個企業(yè)的自身實際情況，所處的發(fā)展階段，外部環(huán)境，以及稅收籌劃人員的主體對環(huán)境認知的不同，企業(yè)增值稅籌劃是一個動態(tài)、漸進的過程。所以增值稅籌劃的目標實現(xiàn)也應(yīng)是一個動態(tài)、漸進的過程。

增值稅稅收籌劃的目標層次，是依據(jù)企業(yè)在不同發(fā)展階段對增值稅稅收籌劃的具體目標進行的分層劃分。具體包括：

第一層次目標，充分利用稅收優(yōu)惠政策同時規(guī)避涉稅風(fēng)險。進行企業(yè)增值稅籌劃，首先應(yīng)該當認真研讀現(xiàn)行的增值稅制度和相關(guān)的法律法規(guī)，籌劃人員要對企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程有精確的理解，對經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進行準確的分析，充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足使企業(yè)承受不必要的稅收負擔。這是增值稅籌劃的最低層次的目標和剛性要求。

第二層次目標，考慮增值稅納稅成本，降低增值稅稅收負擔。企業(yè)增值稅稅收籌劃不是單純的節(jié)稅，而是在遵循國家法律法規(guī)的前提下，通過科學(xué)合理的運籌，使企業(yè)的增值稅稅收成本達到最低。此外，在合理籌劃，用過稅負轉(zhuǎn)嫁，降低企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠，并不一定能降低增值稅的稅負，比如，有些免稅項目放棄免稅更有利。

第三層次目標，綜合考慮，全面籌劃，降低企業(yè)整體稅負。全面稅收籌劃，即把增值稅稅收籌劃有機融入企業(yè)整體稅收籌劃，系統(tǒng)應(yīng)用各種籌劃方法，從企業(yè)全局的角度出發(fā)，科學(xué)決策，統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇最佳納稅方案納稅，降低企業(yè)整體稅。比如設(shè)備更新決策時，增值稅進項稅的抵扣會對企業(yè)的所得稅有影響。

二、增值稅稅收籌劃風(fēng)險的規(guī)避

如何防范增值稅稅收籌劃的風(fēng)險，應(yīng)當考慮的幾方面。

1.牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收法律和政策的變化。由于企業(yè)面對復(fù)雜環(huán)境，很多環(huán)境因素是不可控的，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再做出決策。密切關(guān)注稅收政策，主動與稅務(wù)機關(guān)溝通。

2.慎重選擇稅收籌劃項目，科學(xué)設(shè)計稅收籌劃方案。設(shè)計方案時要保持一定的靈活性，以應(yīng)對籌劃方案實施時的客觀情況的變化。

3.有效實施稅收籌劃，控制與消除風(fēng)險隱患。一個科學(xué)的增值稅籌劃方案，只有得到有效的實施，才有可能的到預(yù)期的結(jié)果。企業(yè)的環(huán)境瞬息萬變，必須在實施過程中加以控制，消除隱患。

4.提高籌劃人員的素質(zhì)，必要聘請稅收籌劃專家。稅收籌劃涉及稅收、法律、會計、財務(wù)、企業(yè)管理等多學(xué)科知識，具有很強的專業(yè)性和綜合性。因此，對于那些事關(guān)全局、綜合性的稅收籌劃業(yè)務(wù)，最好聘請稅收籌劃專業(yè)人士來進行，降低稅收籌劃風(fēng)險。

三、某大型商業(yè)零售企業(yè)增值稅籌劃案例分析

（一）企業(yè)基本情況介紹

某企業(yè)2010年銷售額100億，在11個省、直轄市的36個城市擁有分店，下轄85家分店劃分為10個營運小區(qū)，由華南、華北和華東三個營運大區(qū)管理，各連鎖分店在總部的領(lǐng)導(dǎo)下采用規(guī)范的流程管理為顧客提供商品和服務(wù)，實行共同的經(jīng)營方針，一致的營銷行動，實行集中采購。每家分店擁有員工和導(dǎo)購員逾500人，分店每年的運營成本逾3000萬，總部和區(qū)域總部每年約產(chǎn)生逾5億的費用，大額的費用支出要求企業(yè)需要通過擴張來增加分店的數(shù)量，從而提高采購的議價能力和分攤大額固定成本以實現(xiàn)規(guī)模效益，改善盈利能力，在2011年至2013年，企業(yè)計劃開設(shè)50家分店。利潤狀況自2008年以來受新開分店影響一直處于虧損狀態(tài)，因此，通過提高銷售，提高采購毛利和降低成本從而改善贏利狀況是該企業(yè)的關(guān)鍵任務(wù)。相對而言，通過對經(jīng)營活動的增值稅稅務(wù)籌劃來降低成本，具有較強的操作性。

（二）企業(yè)增值稅籌劃

通過分析該企業(yè)銷項稅的管理現(xiàn)狀，了解企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了對銷售收入的確認的籌劃，但是在營銷方式的選擇和籌劃上存在一定籌劃空間。企業(yè)為了吸引顧客和提高顧客的忠誠度，采用了靈活的營銷方法，常見的營銷方法包括直接折扣，購滿一定金額送折扣券，購滿一定金額送禮品和會員卡積分贈送等方式的稅務(wù)籌劃。根據(jù)國稅函[1993]154號文件規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額”。這是我們對企業(yè)進行稅收籌劃的法律前提。

通過企業(yè)常用的營銷方式進行稅收效益分析選擇合適的營銷方式。（不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）：

方式一：顧客購物滿200元，企業(yè)送9折商業(yè)折扣的優(yōu)惠，成本為160元；企業(yè)銷售200元商品，收取180元，在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應(yīng)納增值稅=（180÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%=2.90；銷售毛利潤=180÷1.17-160÷1.17=17.09；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27；稅后凈收益=17.09-4.27=12.82；稅負=2.9+4.27=7.17。

方式二：顧客購物滿200元，企業(yè)贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算），成本為160元；企業(yè)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅=（200÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%=5.8；銷售毛利潤=200÷1.17-160÷1.17=34.2；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.2×25%=8.54；稅后凈收益=34.2-8.54=25.64；稅負=5.8+8.54=14.34，；當顧客下次使用折扣券時，企業(yè)就會出現(xiàn)按措施一計算的納稅及獲利情況。銷項稅調(diào)整=-20/1.17×0.17=-2.9；利潤調(diào)整=-20/1.17=-17.09；企業(yè)所得稅調(diào)整=-20/1.17×0.17=-4.27；稅負調(diào)整=2.9-4.27=-7.17。

方式三：顧客購物滿200元，企業(yè)另行贈送價值20元禮品，企業(yè)成本為160元，禮品成本為16元；根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人將自產(chǎn)或者外購的商品無償贈送給他人，應(yīng)視同銷售行為，計提銷項稅。”同時由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進銷差價率同P連鎖零售企業(yè)其他商品）。相關(guān)計算如下：應(yīng)納增值稅=（200÷1.17）×17%-（160÷1.17）×17%+（20÷1.17）×17%-（16÷1.17）×17%=6.4；銷售毛利潤=200÷1.17-160÷1.17-16÷1.17-20×0.8×0.2=17.3；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.3×25%=4.3；稅后凈收益=17.3-4.3=13；稅負=6.4+4.3=10.7

綜上所述，在選擇營銷方式時，首先應(yīng)選取贈送折扣券的營銷方式，其次為打折酬賓。贈送禮品措施則不可取。企業(yè)可以用折扣券營銷的方式取代贈送禮品的方式，在節(jié)省增值稅的同時，也可以刺激購買，實現(xiàn)延期折扣。企業(yè)每年會開展多次禮品贈送活動，涉及到的禮品贈送金額為1000萬，如果將禮品贈送活動轉(zhuǎn)化為贈送購物券活動，則企業(yè)可節(jié)省增值稅支出170萬元。

增值稅是連鎖零售企業(yè)最主要的稅收支出，通過在零售企業(yè)經(jīng)營活動中加強稅務(wù)籌劃，是降低零售企業(yè)成本的有效手段，節(jié)約增值稅可以減少企業(yè)資金的凈流出。相對控制經(jīng)營成本而言，通過增值稅稅務(wù)籌劃來降低成本和改善利潤具有較強的操作性。

參考文獻：

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