試談對個人所得稅的思考

市場經濟的發展，不可避免地會造成個人收入的差距，這是市場經濟的缺陷。征收個人所得稅正是政府宏觀干預的手段，是政府調節貧富差距的主要措施。盡管我國的個人所得稅制一直都在發揮著積極的調節作用，但仍然存在以下一些問題。

1.稅負不公，稅制模式存在弊端，違背立法原則

不同的應稅項目使用不同的稅率與同一應稅項目適用不同的稅率并存，無法體現橫向公平。如，勞務報酬所得和工資薪金所得同屬勞動所得，應該同等納稅，但二者的稅率是不同的。目前我國個人所得稅制度將個人收入劃分為11類。這種稅收制度的優點是可以實現分別征收，有利于控制稅源；缺點是各類收入所使用的稅率不同、免征稅額不同，導致不同類別收入的稅負不同，無法體現縱向公平。

2.費用扣除范圍過窄，不能很好地起到調節收入分配的作用

在發達國家的個人所得稅中，一般都針對納稅人不同的社會負擔情況規定相應的扣除標準。我國現行個人所得稅在費用扣除標準的設計上，未能充分考慮納稅人的個體差異因素，對凈所得征稅的特征表現不明顯。綜觀世界各國個人所得稅制，像我國這樣費用扣除不考慮家庭支出是很少的。

費用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡。我國現行個人所得稅的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種方法也存在著十分明顯的缺點。

3.征收管理力度不夠，征收手段落后，人為操作空間大

征收方式難以控制高收入者。對個人所得稅的征管，我國采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但更側重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務機關對扣繳義務人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監督，使得源泉扣繳的執行力度在不同單位間有很大的差別。源泉扣繳執行力度的不同使得個人所得稅只能管住工薪階層，沒有管住高收入階層。

征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。由于征管水平的限制，事實上的稅基不透明，缺少一個很好的納稅人收入管理系統，工薪階層由于收入單一、實行代扣代繳，成了實際上最主要的納稅人。

二、完善個人所得稅的建議和對策

1.簡化稅率，降低低檔稅率，調高高檔稅率

目前個人所得稅的稅率種類多、分段過多過細，不利于征管。改革時可簡化稅率，將稅率等級減少，并適當降低低檔稅率，提高高檔稅率，提高個體工商戶的生產經營所得、企事業單位承包承租經營所得稅率，使之與工資、薪金所得稅負持平。對勞務報酬所得與工資薪金所得實行同等課稅，實現相同性質的所得稅負相同。將工資、薪金所得的稅率級次減少，設兩檔低稅率，另設兩檔高稅率，對高收入者的個人收入，實行大幅度的再調節。與此同時，對于社會的工薪階層和低收入者，通過適度個人所得稅稅率的辦法，減輕稅收負擔。這既能平衡稅負，又能調節高收入，最終縮小貧富差距。

2.制定工薪等所得免征額的具體標準

設立工薪所得免征額的目的之一是為保障勞動者的基本生活需要，包括勞動者本人的基本生活資料及教育培訓費用，家庭成員所需生活資料的費用等。費用扣除標準存在的主要問題不在于數額高低，而在于其本身的合理性。其二，可以根據不同時期物價、消費水平及通貨膨脹等因素確定合理的工薪所得免征額的具體標準。如果考慮上述因素改革并實施，從而提高工薪所得免征額的具體標準，將大大降低工薪階層的個人所得稅負擔，對國家的經濟發展、促進消費、個人生活水平提高和縮小貧富差距將起到很大的促進作用。

3.建立分類綜合所得稅制模式，并實行按年計征

分類所得稅是按稅法列舉的各項收入課征。其優點在于可以廣泛采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課征簡便，并便于區分不同所得規定不同稅率。但隨著經濟的發展，公民收入來源愈來愈廣泛，客觀上已不可能將所有的收入逐項列入稅收法規；同時由于分類所得稅是按課稅客體的稅源分別課征，不能測定納稅人的負稅能力，還帶來納稅人通過收入分計等手段逃避稅收，導致稅負不公等問題。而綜合所得稅是按所得主體的全部收入綜合計征，應納稅額的多少與納稅人純收入水平緊密聯系，能適應納稅人的納稅能力，較分類所得稅更符合公平原則。所以，綜合所得稅制必然取代分類所得稅制，這種變化是經濟發展，稅制由不成熟趨向成熟的必然結果。我國應改現行分類所得稅為綜合所得稅，并實行按年計征。若改革一步到位有困難，可采取先實行分類綜合所得稅制，待時機成熟再行綜合所得稅制。

4.大力推行信息化和源泉課征相結合的辦法

在目前已實行儲蓄存款實名制的基礎上，盡快實行“銀稅聯網”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規范的問題，提高稅收征管效果。同時改革融體制，嚴格控制現金流通，增加信用程度，實現所有個人收入都必須通過銀行結算，以減少個人所得稅的偷稅行為。

5.強化執法力度

我國的個人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發達國家的成功經驗，嚴管重罰是行之有效的途徑，嚴管就是政策設計要嚴密，法律制度要健全，征收管理要嚴格。重罰就是對違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴厲，使之產生強烈的震懾效應，以嚴管重罰來約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財政收入，從而達到個人所得稅設計的目的。

總之，在經濟體制改革進一步深化和商品經濟迅速發展的形式下，我國公民收入渠道增多，收入水平顯著提高，個人所得稅法與時俱進的修改、完善，更有利于減輕中低收入者的稅賦負擔，促進消費和拉動內需，是積極構建和諧社會的重要舉措。