稅收詐騙的特征與預(yù)防措施

摘要：稅收詐騙活動(dòng)呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，稅收詐騙方法多樣化，詐騙手段智能化。建議提高稅收犯罪法定刑標(biāo)準(zhǔn)，適度降低稅率，減輕稅負(fù)。

關(guān)鍵詞：降低稅率；減輕稅負(fù)；提高標(biāo)準(zhǔn)

一、稅收詐騙的特征

1.發(fā)案率不斷增長(zhǎng)

稅收詐騙是納稅人以各種虛假手段，不交或少交稅款的行為，是一種典型的經(jīng)濟(jì)詐騙活動(dòng)。由于稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的特征，對(duì)于納稅人來(lái)說繳納稅款的過程，就是一個(gè)痛苦的抉擇，因?yàn)榧{稅就意味著納稅人財(cái)產(chǎn)的減少。在生產(chǎn)力發(fā)展水平不高，人們的物質(zhì)生活水平還比較低時(shí)，納稅人不惜鋌而走險(xiǎn)，以身試法，把偷稅作為其“發(fā)財(cái)致富”的手段。“小偷小發(fā)財(cái)，大偷大發(fā)財(cái)，不偷不發(fā)財(cái)”，就是一種形象的概括。

2.詐騙方法多樣化

改革開放初期，稅收詐騙的手法還比較簡(jiǎn)單，主要是通過大頭小尾的發(fā)票，隱瞞銷售收入或者是通過無(wú)證經(jīng)營(yíng)達(dá)到偷稅的目的。但隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及應(yīng)用，偷稅的新方法被不斷創(chuàng)造出來(lái)，呈現(xiàn)出日新月異的態(tài)勢(shì)，稅收詐騙方法也正在向多樣化方向發(fā)展。在稅收詐騙活動(dòng)的滲透下，稅收詐騙從傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向新興產(chǎn)業(yè)蔓延。出現(xiàn)了房地產(chǎn)、股票汽車行業(yè)的稅收詐騙活動(dòng)，詐騙方法也體現(xiàn)出行業(yè)的特征。

3.詐騙手段智能化

從一般意義上來(lái)說，稅收詐騙是一種高智商的詐騙活動(dòng)，與一般的詐騙活動(dòng)相比，具有顯著不同的特征。從偽造發(fā)票的情況看，偽造技術(shù)日益提高，初期偽造增值稅專用發(fā)票水印模糊，易于辨認(rèn)，但近期發(fā)現(xiàn)偽造的新發(fā)票應(yīng)用了高科技手段，無(wú)論是在紙張上還是在印刷技術(shù)上都十分接近，已經(jīng)達(dá)到以假亂真的程度。有的犯罪分子利用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不嚴(yán)的空子，利用電腦收款作弊進(jìn)行偷稅。犯罪分子不僅擁有現(xiàn)代化的通訊工具，便于聯(lián)絡(luò)指揮，而且大多數(shù)具有較高的文化素質(zhì)，具有較強(qiáng)的技術(shù)水平，而且掌握電腦高科技手段，使詐騙過程具有了更強(qiáng)的隱蔽性。

4.法人詐騙突出

在80年代初期，自然人成為偷稅犯罪的單一主體，但隨著改革開放的體制變化，法人逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀惙缸锏闹髁姟?jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，法人偷稅占所查處案件總數(shù)的30%—50%。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的打擊下，為逃避法律的制裁，法人犯罪的方式也發(fā)生了新的變化，即向有組織化的犯罪方式轉(zhuǎn)變。這主要表現(xiàn)為在犯罪過程中，犯罪分子相互勾結(jié)，組成團(tuán)體實(shí)施有組織的共同犯罪。在騙取出口退稅的犯罪中，多人勾結(jié)在一起，精心策劃、分工合作。有的負(fù)責(zé)賄賂海關(guān)人員，打通關(guān)節(jié)辦理退稅手續(xù)；有的負(fù)責(zé)購(gòu)買偽造生產(chǎn)廠家發(fā)票；有的則負(fù)責(zé)將外匯打入國(guó)內(nèi)賬戶。

5.稅務(wù)人員職務(wù)犯罪嚴(yán)重

在稅收詐騙過程中，值得關(guān)注的是犯罪分子與稅務(wù)人員相互勾結(jié)的共同犯罪。用虛假手段進(jìn)行減免稅詐騙，如果沒有稅務(wù)人員在收受賄賂之后的濫用職權(quán)，這種犯罪就不可能完成。據(jù)北京市人民檢察院對(duì)8個(gè)重點(diǎn)行業(yè)職務(wù)犯罪情況的調(diào)查表明，稅務(wù)部門職務(wù)犯罪排行第四，僅次于國(guó)有企業(yè)、金融和司法機(jī)關(guān)。據(jù)湖北省人民檢察院對(duì)偵查的行政執(zhí)法人員的犯罪案件調(diào)查顯示，稅務(wù)人員職務(wù)犯罪占27.5%。在騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪中，犯罪分子往往是重金賄賂，買通稅收、海關(guān)工作人員，從而為他們的犯罪活動(dòng)開綠燈。

二、預(yù)防措施

1.適當(dāng)提高稅收犯罪的法定刑標(biāo)準(zhǔn)

長(zhǎng)期以來(lái)在刑事立法方面，我國(guó)稅收犯罪的法定刑標(biāo)準(zhǔn)偏低，拉不開檔次，難以震懾嚴(yán)重的稅收犯罪，這也是造成稅收詐騙泛濫的一個(gè)重要原因。由于稅收詐騙犯罪出現(xiàn)了新變化，即原來(lái)以自然人為主體特征的偷稅犯罪，轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑ㄈ藶橹黧w的犯罪，因此建議適度提高法定刑標(biāo)準(zhǔn)，加大打擊的力度。法人偷稅犯罪造成的危害和經(jīng)濟(jì)損失更為嚴(yán)重，從已經(jīng)查出的偷稅大案要案來(lái)看，案值數(shù)十億元的并不為奇。目前我國(guó)稅收犯罪法定刑偏低的情況，造成對(duì)犯罪分子的威懾力不夠，在一定程度上，難以起到預(yù)防犯罪和減少國(guó)家損失的作用。

2.打擊地方保護(hù)主義

面對(duì)日益嚴(yán)重的法人偷稅犯罪，如果分析成因的話，這是與地方保護(hù)主義密切相關(guān)的。我國(guó)的現(xiàn)行稅制是采用分稅制，依據(jù)科學(xué)合理的方法劃分中央和地方的財(cái)政收入，達(dá)到既保障中央的財(cái)政收入，又能調(diào)動(dòng)地方的積極性。但是在財(cái)政收入一定的條件下，中央與地方的經(jīng)濟(jì)利益也存在著體制上的矛盾。這主要表現(xiàn)在地方政府用各種手段截留挪用應(yīng)當(dāng)上交的中央財(cái)政收入。在這種體制下，地方保護(hù)主義盛行起來(lái)，為偷稅犯罪大開綠燈。有的地方領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，認(rèn)為只要企業(yè)的生產(chǎn)搞好了，創(chuàng)造了利潤(rùn)，偷點(diǎn)稅不犯法不查處，用發(fā)展生產(chǎn)為偷稅人開脫罪責(zé)；有的地方領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)部門為騙取出口退稅提供方便，把偷稅作為生財(cái)之道；有的地方領(lǐng)導(dǎo)阻礙稅務(wù)人員對(duì)犯罪分子的查處，這嚴(yán)重地挫傷了稅務(wù)人員工作的積極性。

3.建立稅務(wù)執(zhí)法分工制度

從已經(jīng)查處的稅收犯罪案件來(lái)看，稅務(wù)人員在收受賄賂后與納稅人相互勾結(jié)，共同犯罪的情況比較嚴(yán)重。如果稅務(wù)人員既管征稅又管檢查，那么在偵查不分的情況下，就更為稅務(wù)人員的腐敗提供了可乘之機(jī)。所以應(yīng)當(dāng)建立征、管、查相互分離的稅管制度，從制度上防止腐敗的發(fā)生，建立減免稅集體決定制度，不能以個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)人的決定為標(biāo)準(zhǔn)。在一個(gè)人決定減免稅的審批權(quán)力下，容易產(chǎn)生腐敗和舞弊行為，因此要建立稅收計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅收信息處理現(xiàn)代化。在稅收詐騙中，稅收監(jiān)督的失控也與監(jiān)督手段的落后有著密切的聯(lián)系。所以，應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)稅務(wù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建設(shè)，用現(xiàn)代化的高科技手段代替手工作業(yè)。這樣可以極大地提高稅務(wù)征管的效率，還可以保證征管工作的準(zhǔn)確性，減少錯(cuò)漏現(xiàn)象的發(fā)生，防止虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅案件的生成。全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，就可以及時(shí)將犯罪信息傳遞給有關(guān)部門，能有效地打擊犯罪活動(dòng)，從根本上減少這些犯罪活動(dòng)造成的連鎖反應(yīng)，減少國(guó)家的經(jīng)濟(jì)損失。

4.建立稅務(wù)公開制度，保障稅收公平

稅負(fù)公平是稅收法制原則的基本內(nèi)容，也是納稅人的一項(xiàng)根本權(quán)利。由于受腐敗的影響這項(xiàng)制度在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了偏差。如對(duì)關(guān)系戶少征稅不征稅，給予減免稅優(yōu)惠，從而造成大量稅金的流失，明星偷稅案的出現(xiàn)，就是直接的證明。執(zhí)法不公，嚴(yán)重挫傷了納稅人的積極性，甚至導(dǎo)致納稅人效仿稅收詐騙活動(dòng)。建立處罰公開制度，對(duì)偷稅人的處罰是一項(xiàng)重要的執(zhí)法行為，既影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，也影響到納稅人的切身的利益。在作出處罰時(shí)，必須做到程序合法，有必要的應(yīng)當(dāng)召開聽證會(huì)；建立減免稅公開制度。減免稅已經(jīng)成為偷逃稅款的一個(gè)黑洞，也成為納稅人職務(wù)犯罪和腐敗的溫床。只有建立減免稅公開制度提高透明度，才能保證有效的監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。

5.適度降低稅率，減輕稅負(fù)

在經(jīng)濟(jì)過熱的情況下，新稅制的設(shè)計(jì)，為抑制經(jīng)濟(jì)膨脹起到了良好的作用。但是，在后來(lái)經(jīng)濟(jì)緊縮后，稅制表現(xiàn)出一定的不適應(yīng)，主要表現(xiàn)在稅率的設(shè)計(jì)上有點(diǎn)偏高。為刺激消費(fèi)和拉動(dòng)投資都應(yīng)當(dāng)適度降低一些稅率。近年來(lái)，我國(guó)降低了企業(yè)所得稅的稅率，極大地降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)也采取了一些有效的措施，如停征了一些稅種，如農(nóng)業(yè)稅、屠宰稅、筵席稅。這在我國(guó)歷史上也是從來(lái)沒有過的，特別是農(nóng)業(yè)稅的取消，使9億農(nóng)民直接受惠，極大地減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)了農(nóng)民生產(chǎn)的積極性。幾個(gè)稅種的停征折射出一種新的稅收理念，即藏富于民，共同富裕，讓勞動(dòng)者分享勞動(dòng)成果。

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