建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)淺析

李可柏　高振強(qiáng)

一、我國(guó)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀

伴隨著近幾年我國(guó)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目投入的資金規(guī)模呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì)，隨之而來的是工程結(jié)算審計(jì)工作也變得越來越繁重。建設(shè)工程項(xiàng)目是一個(gè)系統(tǒng)化的工程，其實(shí)施需要進(jìn)行系統(tǒng)的管理和監(jiān)督，如果審計(jì)的職能得不到有效的執(zhí)行，就會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目各相關(guān)方為了自身利益而違規(guī)操作，管理相互脫節(jié)，圖紙隨意變更、概算任意調(diào)整、投資不斷增加、工期不斷拖延的情況，項(xiàng)目的質(zhì)量無法得到保障的情況。這些問題的出現(xiàn)使得竣工結(jié)算不準(zhǔn)確，造成審計(jì)質(zhì)量低下，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理的混亂。這些問題的出現(xiàn)主要原因有：首先是工程審計(jì)所處的外部環(huán)境仍不完善，一些相關(guān)法律、法規(guī)和政策還處于不斷建立和完善的階段；其次是工程審計(jì)的內(nèi)容隨著審計(jì)職能的拓展而得到不斷延伸，審計(jì)范圍的邊界不是十分明確；最后是建設(shè)單位內(nèi)部和外部的審計(jì)環(huán)境還不是很理想，相關(guān)方對(duì)審計(jì)的重視程度不足，導(dǎo)致審計(jì)工作的開展會(huì)遇到一些人為因素的阻礙。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)范圍

（一）工程量審計(jì)

工程量是確定工程造價(jià)的依據(jù)重要之一。對(duì)工程量計(jì)算得是否正確對(duì)工程造價(jià)的確定產(chǎn)生直接影響，它是結(jié)算審核的重點(diǎn)內(nèi)容。對(duì)工程量的審查主要通過利用建設(shè)方認(rèn)可的同時(shí)也是符合國(guó)家規(guī)定的計(jì)算規(guī)則的竣工圖，對(duì)送審資料中的工程量進(jìn)行逐項(xiàng)審查，對(duì)送審的工程量進(jìn)行檢驗(yàn)與核對(duì)，查看是否有錯(cuò)算、重算、冒算的現(xiàn)象，從而計(jì)算出準(zhǔn)確的工程量。

在施工過程中，由于建設(shè)方的原因?qū)е鹿こ塘砍霈F(xiàn)增加或減少的情況，工程量減少時(shí)按雙方事先約定的單價(jià)減少，工程量增加時(shí)需要首先核查建設(shè)方指定的工程師和監(jiān)理工程師是否進(jìn)行簽字確認(rèn)，如有確認(rèn)，雙方按照之前核定的工程量進(jìn)行計(jì)算。如果出現(xiàn)了合同中沒有列出的工程量，則必須得到建設(shè)方指定的工程師和監(jiān)理工程師的簽字認(rèn)可，然后按合同約定或定額中規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行計(jì)算。

檢驗(yàn)結(jié)算中采用的單價(jià)是否準(zhǔn)確，需要著重審查結(jié)算書上所列的各分項(xiàng)的名稱、規(guī)格、計(jì)量單位與雙方約定的或者定額中規(guī)定的項(xiàng)目是否一致，如果不一致，需要對(duì)結(jié)算單價(jià)進(jìn)行調(diào)整。

（二）工程造價(jià)審計(jì)

在實(shí)際施工過程中，下列原因會(huì)造成工程造價(jià)調(diào)減，不同情況應(yīng)區(qū)別進(jìn)行處理。一種情況是設(shè)計(jì)變更導(dǎo)致工程造價(jià)調(diào)減，這種情況下需要雙方依據(jù)有效的變更單，將調(diào)減的工程量依照原定投標(biāo)價(jià)格或雙方事先約定好的單價(jià)進(jìn)行調(diào)減；另一種情況是甲乙雙方補(bǔ)充協(xié)議或承諾調(diào)減工程造價(jià)。另外，合同中約定的其他調(diào)整條款，根據(jù)原施工合同該條款對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行調(diào)減。

對(duì)工程造價(jià)調(diào)增的妥善處理是項(xiàng)目建設(shè)各方都十分關(guān)注的問題。導(dǎo)致工程造價(jià)調(diào)整最主要的原因來自設(shè)計(jì)變更。設(shè)計(jì)院簽發(fā)的設(shè)計(jì)變更若造成工程造價(jià)的增加，應(yīng)區(qū)別不同情況分別處理。首先，檢查該設(shè)計(jì)變更的合法性，設(shè)計(jì)單是否按照合法的程序簽發(fā)，即根據(jù)業(yè)主要求發(fā)出工程變更通知單。該變更通知單先報(bào)送業(yè)主，然后由業(yè)主轉(zhuǎn)發(fā)施工單位。其次，檢查其變更內(nèi)容的原因及其合理性，哪些是設(shè)計(jì)單位修改原設(shè)計(jì)錯(cuò)誤的變更，哪些是施工單位人為擴(kuò)大工程量或者為方便施工單位施工的變更，并檢查這些變更是否合理。最后，檢查該變更單簽發(fā)手續(xù)的完備性，即檢查該變更單是否由該專業(yè)負(fù)責(zé)人和施工圖原設(shè)計(jì)工程師簽署，有無該設(shè)計(jì)院注冊(cè)建筑工程師或注冊(cè)結(jié)構(gòu)工程師簽章。只有程序合法、內(nèi)容合理、手續(xù)完備的設(shè)計(jì)變更單才能得到確認(rèn)，否則一律作為無效單據(jù)處理。

（三）工程費(fèi)用審計(jì)

工程費(fèi)用審計(jì)主要包括設(shè)備與材料費(fèi)用以及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的審查。對(duì)于設(shè)備和材料價(jià)格有以下幾種情況：（1）招標(biāo)書中凡屬于由建設(shè)方提供的設(shè)備、材料，其品牌、規(guī)格、價(jià)格均由建設(shè)方確定。（2）招標(biāo)書中規(guī)定由承建方采購(gòu)的設(shè)備、材料其價(jià)格、數(shù)量， 須經(jīng)建設(shè)方確認(rèn)簽字后，方可計(jì)入結(jié)算價(jià)值。（3）不在上述兩項(xiàng)內(nèi)容中的材料及設(shè)備價(jià)格以實(shí)際發(fā)生的價(jià)格并參考市場(chǎng)信息價(jià)、網(wǎng)上報(bào)價(jià)以及市場(chǎng)行情價(jià)確定。

對(duì)于費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的確定與審查，要根據(jù)合同的約定及現(xiàn)行的有關(guān)費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，審核結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取是否符合要求，嚴(yán)格杜絕不同標(biāo)準(zhǔn)的工程項(xiàng)目在費(fèi)用計(jì)取上混淆，使費(fèi)用的計(jì)取達(dá)到合理、合法、公平、公正。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)內(nèi)容

建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：

（1）審核竣工結(jié)算的編制依據(jù)。包括：工程竣工報(bào)告單、竣工結(jié)算圖以及驗(yàn)收單；工程施工協(xié)議書；施工合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底審核記錄的資料及國(guó)家或地區(qū)最新頒發(fā)的法律法規(guī)等。審計(jì)時(shí)需要由相關(guān)部門審核所編制的各類依據(jù)是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，所上交的材料資料是否完善，手續(xù)是否齊全。

（2）審核工程量。在此類工程中，決定工程造價(jià)的主要因素是工程量的多少，核定工程量是工程竣工結(jié)算審核中最為重要的一環(huán)。對(duì)于在審核中容易出現(xiàn)的各類問題，可以逐步排查圖紙，必要時(shí)可到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)際測(cè)驗(yàn)、勘驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)。對(duì)于施工材料用量的審核，主要包括耗材類和消耗用量的審核，并根據(jù)實(shí)際價(jià)格和預(yù)算金額對(duì)比差價(jià)，對(duì)于代用的材料，應(yīng)提供變更簽證。

（3）審核施工工程合同。工程合同的審核是投資審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，相關(guān)審計(jì)部門一定要認(rèn)真審核相關(guān)文件資料是否完備、合法。在甲乙雙方對(duì)合同文本存有一定的異議時(shí)，要按照國(guó)內(nèi)通用的合同文件的順序進(jìn)行解釋，而國(guó)際工程存在異議時(shí)，則應(yīng)按照FIDIC合同文件的順序進(jìn)行解釋。

四、結(jié)語

由建設(shè)工程項(xiàng)目本身所具有的特點(diǎn)，決定結(jié)算審計(jì)必然具有一定的復(fù)雜性，把好結(jié)算審計(jì)關(guān)，需要眾多部門和單位的參與。審計(jì)部門在實(shí)際工作過程中，要做到實(shí)事求是，既合法又合理，做好結(jié)算審計(jì)工作，使建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)作用發(fā)揮到實(shí)處。

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