建設工程項目結算審計淺析

李可柏　高振強

一、我國建設工程項目審計現狀

伴隨著近幾年我國對建設工程項目投入的資金規模呈現出逐年上升的趨勢，隨之而來的是工程結算審計工作也變得越來越繁重。建設工程項目是一個系統化的工程，其實施需要進行系統的管理和監督，如果審計的職能得不到有效的執行，就會出現項目各相關方為了自身利益而違規操作，管理相互脫節，圖紙隨意變更、概算任意調整、投資不斷增加、工期不斷拖延的情況，項目的質量無法得到保障的情況。這些問題的出現使得竣工結算不準確，造成審計質量低下，進而導致固定資產管理的混亂。這些問題的出現主要原因有：首先是工程審計所處的外部環境仍不完善，一些相關法律、法規和政策還處于不斷建立和完善的階段；其次是工程審計的內容隨著審計職能的拓展而得到不斷延伸，審計范圍的邊界不是十分明確；最后是建設單位內部和外部的審計環境還不是很理想，相關方對審計的重視程度不足，導致審計工作的開展會遇到一些人為因素的阻礙。

二、建設工程項目結算審計范圍

（一）工程量審計

工程量是確定工程造價的依據重要之一。對工程量計算得是否正確對工程造價的確定產生直接影響，它是結算審核的重點內容。對工程量的審查主要通過利用建設方認可的同時也是符合國家規定的計算規則的竣工圖，對送審資料中的工程量進行逐項審查，對送審的工程量進行檢驗與核對，查看是否有錯算、重算、冒算的現象，從而計算出準確的工程量。

在施工過程中，由于建設方的原因導致工程量出現增加或減少的情況，工程量減少時按雙方事先約定的單價減少，工程量增加時需要首先核查建設方指定的工程師和監理工程師是否進行簽字確認，如有確認，雙方按照之前核定的工程量進行計算。如果出現了合同中沒有列出的工程量，則必須得到建設方指定的工程師和監理工程師的簽字認可，然后按合同約定或定額中規定的工程量計算規則進行計算。

檢驗結算中采用的單價是否準確，需要著重審查結算書上所列的各分項的名稱、規格、計量單位與雙方約定的或者定額中規定的項目是否一致，如果不一致，需要對結算單價進行調整。

（二）工程造價審計

在實際施工過程中，下列原因會造成工程造價調減，不同情況應區別進行處理。一種情況是設計變更導致工程造價調減，這種情況下需要雙方依據有效的變更單，將調減的工程量依照原定投標價格或雙方事先約定好的單價進行調減；另一種情況是甲乙雙方補充協議或承諾調減工程造價。另外，合同中約定的其他調整條款，根據原施工合同該條款對工程造價進行調減。

對工程造價調增的妥善處理是項目建設各方都十分關注的問題。導致工程造價調整最主要的原因來自設計變更。設計院簽發的設計變更若造成工程造價的增加，應區別不同情況分別處理。首先，檢查該設計變更的合法性，設計單是否按照合法的程序簽發，即根據業主要求發出工程變更通知單。該變更通知單先報送業主，然后由業主轉發施工單位。其次，檢查其變更內容的原因及其合理性，哪些是設計單位修改原設計錯誤的變更，哪些是施工單位人為擴大工程量或者為方便施工單位施工的變更，并檢查這些變更是否合理。最后，檢查該變更單簽發手續的完備性，即檢查該變更單是否由該專業負責人和施工圖原設計工程師簽署，有無該設計院注冊建筑工程師或注冊結構工程師簽章。只有程序合法、內容合理、手續完備的設計變更單才能得到確認，否則一律作為無效單據處理。

（三）工程費用審計

工程費用審計主要包括設備與材料費用以及費用標準的審查。對于設備和材料價格有以下幾種情況：（1）招標書中凡屬于由建設方提供的設備、材料，其品牌、規格、價格均由建設方確定。（2）招標書中規定由承建方采購的設備、材料其價格、數量， 須經建設方確認簽字后，方可計入結算價值。（3）不在上述兩項內容中的材料及設備價格以實際發生的價格并參考市場信息價、網上報價以及市場行情價確定。

對于費用標準的確定與審查，要根據合同的約定及現行的有關費用定額標準，審核結算中各項費用的計取是否符合要求，嚴格杜絕不同標準的工程項目在費用計取上混淆，使費用的計取達到合理、合法、公平、公正。

三、建設工程項目結算審計內容

建設工程項目結算審計主要包括以下內容：

（1）審核竣工結算的編制依據。包括：工程竣工報告單、竣工結算圖以及驗收單；工程施工協議書；施工合同標價；設計交底審核記錄的資料及國家或地區最新頒發的法律法規等。審計時需要由相關部門審核所編制的各類依據是否符合國家的有關規定，所上交的材料資料是否完善，手續是否齊全。

（2）審核工程量。在此類工程中，決定工程造價的主要因素是工程量的多少，核定工程量是工程竣工結算審核中最為重要的一環。對于在審核中容易出現的各類問題，可以逐步排查圖紙，必要時可到現場進行實際測驗、勘驗和統計。對于施工材料用量的審核，主要包括耗材類和消耗用量的審核，并根據實際價格和預算金額對比差價，對于代用的材料，應提供變更簽證。

（3）審核施工工程合同。工程合同的審核是投資審計中的一項重要內容，相關審計部門一定要認真審核相關文件資料是否完備、合法。在甲乙雙方對合同文本存有一定的異議時，要按照國內通用的合同文件的順序進行解釋，而國際工程存在異議時，則應按照FIDIC合同文件的順序進行解釋。

四、結語

由建設工程項目本身所具有的特點，決定結算審計必然具有一定的復雜性，把好結算審計關，需要眾多部門和單位的參與。審計部門在實際工作過程中，要做到實事求是，既合法又合理，做好結算審計工作，使建設工程項目結算審計作用發揮到實處。

參考文獻：

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