應收帳款融資會計處理方法及風險分析

王慎

國內中小企業在發展中面臨的最大問題就是資金和對應的融資難，在大量中小企業的發展已經跨越創業階段后，這一問題顯得尤為突出，如何改善中小企業的融資環境，解決其融資瓶頸，成為促進中小企業發展的關鍵因素。

為此，政府、金融機構以及企業自身都在努力進行多方位的探討與嘗試，試圖找到解決之道。創新融資的渠道和方式，從傳統上依靠金融機構貸款、到發行股票或債券，再到目前金融改革方面引入民間資本等等，多樣化、靈活的融資渠道和方式給企業發展注入資金，成為企業經營的“活水”。

融入的資金中包括滿足企業短期資金需求的和滿足企業長期資金需求的，其中短期資金的融資方式中包括應收賬款融資。應收帳款融資在一定程度上緩解了企業資金需求壓力，加速了企業資金周轉速度，為產品適銷對路、貨款回籠周期較長的中小企業擴大規模，提供了一定的保障。

一、應收賬款融資的種類

（一）以應收賬款為質押方式融資

企業以應收帳款為質押從金融機構獲取資金，若購買方拒付或無力支付，金融機構具有向融資人追償的權力，該項業務的會計處理類似附追索權的商業匯票的貼現業務。在業務發生時，由于與質押物相關的風險與報酬并未轉嫁給金融機構，不符合金融資產終止確認的條件，因此企業只能作為短期借款處理，不在賬面上注銷應收賬款。

（二）以售讓應收賬款的方式融資

企業將應收賬款賣給金融機構以獲取資金，若購買方拒付或無力支付時，金融機構不具有向融資人追償的權力，該項業務中，由于與應收賬款相關的風險與報酬已轉嫁給金融機構，符合金融資產終止確認的條件，因此企業應在賬面上注銷應收賬款，但具體會計處理并不如前一種統一，在實務中大致有兩種方法。

二、應收賬款融資的會計處理方法

（一）應收帳款為質押方式融資

收到款時：

借：金融機構存款

貸：短期借款

償還時做相反分錄

（二）售讓應收賬款融資的會計處理方法（舉例）

20×9年2月，A公司將一批商品銷售給B公司，增值稅專用發票注明，價款100，000元，增值稅17，000元，款項尚未收到，雙方約定半年后B公司支付貨款。當年4月，A公司因資金需求經與××金融機構協商后約定：A公司將該應收賬款讓售給××金融機構，價款為85，000元，在該應收賬款到期無法收回時，××金融機構不得向A公司追償。A公司根據以往經驗判斷該批商品發生銷售退回的金額為5，850元（其中，價款5，000元，增值稅850元），退回商品成本為2，500元，發生的銷售退回由A公司承擔。20×9年6月，A公司收到B公司退回商品，價稅合計4，680元，成本為2，000元，假定A公司并未就該應收賬款計提壞賬準備。

A公司的會計處理如下：

20×9年售讓應收賬款時：

借：金融機構存款85000

其他應收款5850

營業外支出26150

貸：應收賬款117000

20×9年6月收到退回商品：

借：主營業務收入4000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）680

營業外支出1170

貸：其他應收款5850

借：庫存商品2000

貸：主營業務成本2000轉貼

三、風險分析

（一）應收帳款質押方式融資

質押物相關的風險與報酬并未轉嫁給金融機構，主要風險還在企業。企業應加強應收帳款回款的管理工作，對以往經營活動形成的應收帳款的回籠執行情況進行梳理，按銷售對象、應收帳款數額、回款時間、已回款數額、回款比例等項目進行具體分析，知道各筆應收帳款的回籠時長、沉淀的資金量，企業權衡采用應收帳款融資業務是否能滿足企業未來的資金計劃需求；從而核定出應收帳款融資業務的融資期。知道企業自身所需的融資期，可以有針對性地與金融機構進行接洽，提高洽談的成功率，降低了企業的經營風險。

（二）售讓應收賬款方式融資

質押物相關的風險與報酬轉嫁給金融機構，金融機構不僅要了解企業在應收帳款管理方面的總體狀況，還要核實支持該業務的憑證，主要來自相應的書面憑證，首先是擬轉讓方（供方）與購買方（需方）簽定的商務合同，其次是與執行合同有關的“過程”憑證，如發貨記錄、出庫單據、發運單據、收貨單據、商業發票、預付款收款證明、貨款回收的單據；供方擬轉讓某宗合同項下形成的應收帳款而給購買方的通知函，購買方同意的確認函等。

再次，金融機構做好事后監督工作；涉及對應收帳款的管理，由于企業與金融機構間存在獲取信息的不對稱情形，加上部分中小企業做融資業務的單筆合同金額可能相對較小，筆數較多，合同客戶對象較分散，在這種情況下，金融機構管理已做融資業務應收帳款的工作量較多、難度較大，金融機構方面的投入產出比不一定合理。

為使金融機構能在獲悉應知信息的基礎上，把握該項業務的風險程度又能做好對應收帳款融資的帳務管理，對融資業務的合同執行情況建立臺帳，對合同執行的過程進行全程動態記錄，重點監控各階段回款情況，促進該項業務的持續穩健進行。

四、綜述

采用應收帳款融資業務，企業受益明顯。如深圳市一家民營中小型科技企業，其擔保資源十分有限、金融機構結合其資產負債率等指標所給予的貸款不到7000萬元，而該企業的產品適銷對路、訂單不愁，客戶分布在電信業，付款有保證，但付款周期長，一般在一年甚至更長，為此企業業務擴大受到嚴重的影響。該企業通過上述的步驟與當地一家金融機構合作開展融資業務，在短期內即獲得近3000萬元的融資款，大大緩解了企業資金壓力，而且操作上較一般貸款申請時間短，資料齊全三個工作日內即可獲得融資款；同時也解決了企業擔保資源不足的融資問題。

【參考文獻】

[1]中國注冊會計師協會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2012

[2]戴德明，林鋼，趙西卜.財務會計學[M].北京：中國人民大學出版社，2010

【作者單位：鄭州商都婦產醫院】