淺議我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的缺陷及完善措施

顏亨莎 肖富玲

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，其所存在的一些弊端越來(lái)越明顯。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)涵義的剖析以及我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、成因的分析，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，提出了完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體措施，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在工作中的超脫地位，充分維護(hù)其獨(dú)立性和權(quán)威性，將內(nèi)部審計(jì)的局限性和面臨的問(wèn)題控制到最小，能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，將內(nèi)部審計(jì)的作用充分發(fā)揮。

一、內(nèi)部審計(jì)的涵義

2001年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)”。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在參考了IIA定義后，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，于2003年在公布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)人員在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”這個(gè)定義明確了內(nèi)部審計(jì)是由組織內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)所實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的活動(dòng)，其目的是通過(guò)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和解決，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、公司治理開展內(nèi)部審計(jì)的重要意義

隨著內(nèi)部審計(jì)重要性的不斷增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了當(dāng)初的監(jiān)督和驗(yàn)證職能，具備了監(jiān)督職能、控制職能、評(píng)價(jià)職能和咨詢職能等綜合管理職能。而現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)主要特征是完善公司治理結(jié)構(gòu)，那么完善公司治理結(jié)構(gòu)就必須要開展公司內(nèi)部審計(jì)。

（一）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中能增加組織價(jià)值

公司治理的宗旨在于謀求更大的持續(xù)性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)正是通過(guò)特有的驗(yàn)證和咨詢功能融入組織增加管理價(jià)值的管理鏈中，與公司治理的目標(biāo)趨于一致，構(gòu)成了公司治理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展會(huì)具有高度的責(zé)任感，通過(guò)他們的努力可以為企業(yè)股東和管理層提供更好的服務(wù)，以達(dá)到促使企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。

（二）內(nèi)部審計(jì)促使公司治理中的內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)

一般來(lái)講，保證公司治理有效的重要因素是內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)公司治理的效果。與組織的其他部門相比，內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性和綜合性，它更能從組織的全局角度識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及成因分析

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)近些年來(lái)已有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但依然還存在許多誤區(qū)，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用還未被各界所重視，開展內(nèi)部治理審計(jì)，需要一個(gè)漫長(zhǎng)的實(shí)踐過(guò)程，還需理論界不斷總結(jié)、交流和內(nèi)部審計(jì)人員的共同努力。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位偏差，作用難以發(fā)揮

首先，有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)是應(yīng)主管部門要求，簡(jiǎn)單設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，湊足內(nèi)審人員了事，不配備專門人才。

其次，有些企業(yè)片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是代表所有者對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，使得企業(yè)其他職能部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門敬而遠(yuǎn)之，談“審”色變，再加上審計(jì)與其他部門溝通的方式存在問(wèn)題——往往溝通的方式是審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致了審計(jì)與其他職能部門產(chǎn)生對(duì)立的局面，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法發(fā)揮“好管家”、“好幫手”的作用。

最后，內(nèi)部審計(jì)定位的偏差還重點(diǎn)體現(xiàn)在其職能定位的偏差。許多企業(yè)模仿國(guó)外實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)，但大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，審計(jì)重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)收支。而內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評(píng)價(jià)機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的評(píng)價(jià)、控制和咨詢職能尚未得到充分認(rèn)識(shí)和重視，使得審計(jì)領(lǐng)域、范圍受到限制，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展受到影響。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)審監(jiān)督缺乏鋼性

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系大體有五種形式：一是隸屬于財(cái)會(huì)部門，受財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于總經(jīng)理（總裁），受總經(jīng)理（總裁）領(lǐng)導(dǎo)；三是隸屬于監(jiān)事會(huì)，受監(jiān)事領(lǐng)導(dǎo)；四是隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；五是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。在這些隸屬形式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法得到保證，影響了其發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的積極性：審計(jì)人員在參與企業(yè)管理活動(dòng)，開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計(jì)人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來(lái)的后果，這必將使審計(jì)的效果和評(píng)價(jià)大打折扣，內(nèi)部審計(jì)的作用得不到很好地發(fā)揮。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段落后，審計(jì)程序不規(guī)范

目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)手段仍然停留在手工層面上，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性受到很大限制，無(wú)法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在審計(jì)程序上，由于審計(jì)方案考慮不周全、審計(jì)取證不到位、審計(jì)分工不詳細(xì)、審計(jì)人員操作不規(guī)范等，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)大量采用抽樣審計(jì)，以“個(gè)別”推斷整體，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計(jì)人員往往會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出錯(cuò)。

四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

為進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在工作中的超脫地位，充分維護(hù)其獨(dú)立性和權(quán)威性，將內(nèi)部審計(jì)的局限性和面臨的問(wèn)題控制到最小，能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，將內(nèi)部審計(jì)的作用充分發(fā)揮，本文認(rèn)為必須做出如下改善：

（一）更新內(nèi)部審計(jì)觀念

現(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計(jì)人員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，努力實(shí)現(xiàn)從監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)審向服務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)審的轉(zhuǎn)變：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)其真實(shí)性、正確性表示意見；內(nèi)部審計(jì)人員積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)單位的決策、計(jì)劃、方案的可行性，內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，將服務(wù)意識(shí)慣穿于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、咨詢的全過(guò)程，并應(yīng)充分發(fā)揮咨詢職能在內(nèi)部審計(jì)中的作用，以促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而有序發(fā)展。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織形式

內(nèi)部審計(jì)隸屬于誰(shuí)，即受誰(shuí)的領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性和權(quán)威性。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我們應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織形式進(jìn)行改革，即在公司制企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；在未實(shí)行公司制的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）直接領(lǐng)導(dǎo)；對(duì)于“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部審計(jì)可實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、自成體系”體制下的逐級(jí)派駐制，以解決“檢查難、報(bào)告難、處理難”的三難問(wèn)題。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng)，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較好的知識(shí)結(jié)構(gòu)，必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，特別要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力，同時(shí)輔以管理審計(jì)師考核或考試制度。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)多元化，應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，建立起一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段，靈活運(yùn)用審計(jì)方法

隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展，原來(lái)舊的審計(jì)方法顯然不滿足要求，應(yīng)力求在審計(jì)方法上不斷創(chuàng)新。在審計(jì)過(guò)程中，要選準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)，找到切入點(diǎn)，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地運(yùn)用審計(jì)方法，多角度地分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因及后果。在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路，拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度，必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計(jì)的效率和效果。

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