加強煙草企業全面預算管理的策略探究

鄭浴鋒

摘 要：長期以來受過去計劃經濟體制的影響，我國煙草企業的內部預算管理比較薄弱。隨著我國經濟體制的轉變和改革開放的不斷深化，煙草企業預算管理方面的探索雖然在不斷深入，但是尚未形成一套行之有效的普遍體系。文章立足于全面預算管理理論，分析了煙草企業全面預算管理的現狀，并就預算管理中存在的問題提出了應對策略，希望為更好地發揮預算管理在煙草企業的管理控制作用提供參考。

關鍵詞：煙草企業；全面預算管理；策略

中圖分類號：F426.8 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）23-0060-02全面預算管理是指企業為了實現經濟效益最大化，利用預算管理系統對企業資源和決策目標以預算方式進行優化。它具有全面性、全程性、全員性和目標性等特點，作為一種先進的管理手段，全面預算管理在優化企業內部資源配置，提高企業核心競爭力的同時，其管理水平的高低也關系到企業的生存和發展。因此煙草企業應以自身全面預算管理的現狀為依據，系統科學的研究全面預算管理理論，以推動企業預算管理工作的深入開展。

1 煙草企業全面預算管理的現狀

自國家局正式提出全面加強企業預算管理的方針以來，企業越來越重視預算管理工作。煙草企業也不例外，隨之對內部管理進行了整頓規范，著重推進全面預算管理工作。在煙草企業的重視和整頓下，煙草行業的預算管理工作有了長足的進步，預算管理組織機構逐步健全，預算管理體系也基本形成，對煙草企業的成本控制、預算管理工作的質量都有了很大的推動作用。

2 煙草企業的全面預算管理存在的問題

盡管我國煙草企業的全面預算管理工作取得了很大的進步，但我們也應當看到管理過程中存在的問題。

2.1 全面預算管理理念滯后

部分煙草企業的管理者因循守舊，不能根據經濟形式的變化更新管理理念，依然認為預算管理就是財務管理，導致對全面預算管理內涵的認知不到位，企業的全面預算管理工作缺乏執行力。甚至有的煙草企業的預算管理組織機構僅僅是為了應付上級檢查而設立，并沒有從思想上重視全面預算管理，對預算執行力缺乏有效地監督機制，不僅無法實現全面預算管理的目的，也在一定程度上造成了企業的資源浪費，制約了煙草企業的發展。

2.2 預算編制工作缺乏監督管理

由于煙草企業的采購、銷售及進出口管理政策上，很大程度上受中國煙草總公司的影響，因此多數業務部門在總公司未下達年度計劃前，對次年的業務預算編制工作不重視或不進行預算編制，使得預算監控、調整職能流于形式。此外，由于煙草企業的預算編制時缺乏科學的依據和制定標準，因此預算編制報表數據與實際數據相去甚遠，加強管理者存在“寬打窄用”的思想，使得企業編制的預算報表難以成為參考依據。

2.3 企業預算管理過分關注短期利益

我國大多數煙草企業往往忽略了全面預算管理要與企業戰略目標規劃相結合，僅僅認為全面預算就是管理日常的企業財務費用，造成了企業戰略目標缺乏有力的支撐依據，企業的全面預算管理也不能正確引導企業的戰略目標。企業經營者的目光也集中在了日常經營活動的利益中，忽略了對企業核心競爭力提升的研究，使得企業無法適應市場經濟的發展要求，企業全面預算管理工作也缺乏執行力。

2.4 預算執行偏差較大

由于預算執行過程中缺乏有效地管理，往往造成執行力不足，預算與執行結果偏差較大。主要表現為：預算外開支未能及時補報或不履行規定審批手續；業務部門的預算編制缺乏執行力；財務往往只是在預算執行完畢后，利用財務指標比較分析執行偏差，而沒有結合業務情況深入剖析深層次原因；財務會計核算和預算口徑的差異導致預算管理工作基礎數據存在偏差。

3 煙草企業加強全面預算管理的應對策略

3.1 創新思維，提高企業的全面預算管理意識

首先煙草企業管理者強化員工的預算管理意識，改變“重編制、輕執行”的情況，逐步在企業形成全面預算管理網絡。其次要維護預算管理體制機構的正常運行，不能形同虛設，預算管理委員會要定期討論預算編制、執行、控制的思路，必要時對預算進行調整。最后建立預算管理相關規章制度和定額指標體系。只有規范的預算管理制度才能確保企業預算有序的運轉，只有定額指標體系的建立才能保證預算編制工作有據可查。

3.2 提高煙草企業預算編制質量

定期預算和滾動預算相結合、固定預算和彈性預算相結合以及增量預算和零基預算相結合的編制方法，是企業提高預算編制質量的常用方法，因此煙草企業可采用以上預算編制方法，避免了單獨方法編制的缺陷。此外，煙草企業在首次編制預算時，可以采用自上而下的方法，在以后的編制過程中，為保證預算管理委員會的權威職能，應采用自上而下、自下而上、再自上而下的編制方法。至于編制內容要起點和重點要對應，起點是銷售預算，重點是費用預算、效益預算、現金流量預算等。

3.3 完善預算管理工作機制，提高科學性

首先應當建立科學合理的分析程序和方法，找出預算數和實際數差異，并對重大差異結合具體業務情況，以資金利用率和銷售利潤率作為重點進行分析，同時根據杜邦分析體系進一步分析預算執行情況。其次建全預算分析制度，將預算分析崗位責任落實到人。最后利用現代技術，為提高預算編制和分析效率和避免人為因素的誤差，應建立煙草企業預算管理應用軟件和分析軟件。

3.4 提高預算執行率

通過對比分析執行情況和預算目標，可發現預算管理中存在的問題，也是發揮預算控制和評價職能的基礎。但對預算執行分析不應僅僅依靠財務部門，各預算責任部門都應承擔自身責任。因此各預算分析崗位在預算執行前可確保預算編制的科學性，在預算執行過程中可實現監督和控制職能，在預算執行結束后，要查漏補缺，為以后的預算編制、執行工作的順利開展積累經驗。

4 實例分析——對某煙草企業預算控制系統的思考

4.1 基本情況

該煙草企業根據中國煙草總公司計劃，為自身企業制定產銷分開分權管理策略，將自身生產部門和市場部門區別開，通過企業預算對各部門進行工作指導。

經過研究該企業的預算控制體系具有以下特征：

①預算控制體系和企業實際業務相結合。該煙草企業通過市場考察和分析，制定了銷售預算，生產部門根據銷售預算制定了本部門的生產預算，這樣區分了兩部門的預算執行責任，有利于對部門業績的考評。

②預算控制體系依托于企業總體目標。從微觀層次來看，該煙草企業的預算制定是由企業各基層部門參與，并且各部門結合自身實際經營情況，如實的反映到預算中，不僅提高了預算控制體系的實際可操作性，而且提高了預算執行力。

從宏觀層次來看，中國煙草總公司的有關人員對各基層煙草企業進行了訪談，了解企業預算制定情況。當企業預算與總公司要求出現了偏差時，對該企業的財務狀況、工作方式進行了調研，根據實際情況對預算進行了修整，在保證企業預算符合總公司整體目標的同時，增加了預算草案數據的真實性。

4.2 案例分析

通過對該煙草企業的預算控制系統特征的研究，我們可以認識到以下幾個方面：

①全面預算管理可以有效地保證企業產銷經營的順利進行。盡管產銷分離模式給企業造成了產銷、供銷方面的問題，但它對于幫助煙草企業樹立市場經營觀念、增強市場競爭意識具有重要意義。行之有效的預算控制體系不僅可以有效地解決供銷之間的矛盾，而且通過各負其責、利益共享的方式，較好的協調了各部門間的利益，促進了部門間的通力合作。此外，預算管理體系對計劃外業務費用的合理控制，使得管理者可以集中精神做好經營決策和企業管理，為企業管理水平的提高提供了保障。

②全面預算管理可很好地保證企業戰略計劃的付諸實施。企業戰略計劃是企業對內部的資源的優化配置，集中有限的資源服務于企業的發展目標，但計劃戰略需要以可操作的方式落實到實際經營中，此時預算就起到了這種“承上啟下”的作用。戰略計劃是由企業高級管理層確定的，而預算則是由基層部門廣泛參與制定。因此預算和戰略計劃相比，預算包含的信息具有更廣泛，作用更廣闊，實現了戰略計劃的管理和控制功能的有機結合，保證了企業戰略目標計劃落到實處，是企業實現經濟效益的科學保障。

5 結 語

綜上分析可知，煙草企業全面預算管理水平的提高，不僅可以提高煙草企業的整體財務管理水平，而且可以提高企業經濟效益，促進企業戰略目標的實現。但我們仍要注意到煙草企業自身的不足和存在問題，努力提高預算編制和預算執行控制的科學性及有效性，建立完善的、適合煙草企業的全面預算組織和預算系統，并加強全面預算管理的實施，這樣才能發揮預算考核評價作用，提升煙草企業的管理水平。

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