地勘單位內部會計控制存在的問題及解決對策

陳麗芬

摘要：地勘單位內部會計控制既存在領導不重視、機構不健全等決策層面的問題，崗位設置不合理、制度不完善等管理層面的問題，也存在從業人員職業素養欠缺和職業能力低等執行層面的問題。針對存在的問題，本文提出了初步的解決對策。

關鍵詞：地勘單位；內部會計控制；存在問題；解決對策

與一般性的加工、制造和服務工作相比，地質勘查工作具有很強的基礎性、很大的探索性、很高的風險性和勞動成果的非物質性。工作地點多在野外，點多面廣、分散流動、工作區域空間跨度大、投入和產出之間沒有確切的比例關系等行業特點，決定了地勘單位會計控制過程中的不確定因素很多。

地勘單位與市場經濟中獨立經營的加工、制造和服務企業相比，在企業組織結構、管理體制機制、市場占有、生產過程、營銷方式等方面都存在很大的差距，單位財務狀況、會計科目設置、會計信息獲取和會計內部控制方面的差距就更大。

近年來，地勘單位在走向市場的同時也在內部會計控制方面取得了很大成效，但是由于決策層面、管理層面和執行層面都存在不少問題，內部會計控制的效果受到了影響。本文對地勘單位內部會計控制的存在問題進行分析并提出初步解決對策。

一、決策層面存在的問題及解決對策

決策層面存在的問題主要表現為領導不重視、機構不健全。

（一）領導不重視

在地勘單位，部分單位領導往往認為財務部門盡管很忙很苦，但畢竟不像基層工程處能創造物質財富，主要工作就是管錢和算賬，只要能管好現金、不算錯賬并及時提供相關會計報表就可以了，對單位內部會計控制往往缺乏必要的重視和正確的指導思想。

有些地勘單位領導習慣于“長官意志”、“自己說了算”，制度就是給上級部門和別人看的，如何執行就要根據具體情況靈活處理，因而經常使用例外原則，帶頭不遵守內部控制制度，甚至覺得會計控制礙手礙腳，僅僅是將已訂立的內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應付有關部門的檢查和審計，并不真正執行，造成有章不循的現象，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。

事實上，只有地勘單位領導高度重視，把企業內部會計控制工作真正提上議事日程，真正作為工作重點來抓，在人力、物力和財力上給予支持，認真進行制度上的健全與實施上的監管，內部會計控制制度才能真正發揮其應有的作用，也才能真正為地勘單位的生產經營保駕護航。

地勘單位決策層對于單位內部會計控制要有正確的指導思想和認識，只有以自上而下的方式營造一個良好的實施氛圍，才能真正讓員工把內部會計控制作為自身的職業要求與切身需要來落實。在落實的過程中，領導一定要帶頭模范執行，特別是在具體工作細節上要講大局、遵循原則、講規定，真正讓從事內部會計控制的工作人員增強自信心和主動性，從而較好地解決地勘單位內部會計控制的落實問題。

（二）機構不健全

據不完全統計，目前地勘單位中有相當一部分企業沒有建立內部審計機構，部分單位沒有配備專職內部審計人員或委托中介機構進行定期或不定期審計。

已建立內部審計機構或配備專職內部審計人員的單位也未能充分發揮應有的作用——眾多地勘單位設置的內部審計部門實際上僅僅只是“擺設”，是一個架空的部門，沒有足夠的職權，無法真正實現內部審計的獨立性和權威性。

事實上，內部會計控制制度必須要有相應的機構或部門去具體實施。口頭上說內部會計控制如何重要、領導如何重視，如果沒有相應的機構或部門去具體實施，一切都將流于形式。地勘單位應根據自身的經營特點、經營規模等因素設置組織結構，配備齊全的職能部門，確保控制目標的實現。

同時，也可以考慮引入注冊會計師審計，這是市場經濟條件下對地勘單位進行外部約束的必然選擇，也是監督成本較低、見效較快且審計效果比較好的外部監督約束形式。引入社會審計后，注冊會計師可以在重大項目投資及經濟決策等方面為企業提供會計咨詢和服務，起到規范會計行為、提高管理水平將的重要作用。

二、管理層面存在的問題及解決對策

管理層面存在的問題主要表現為崗位設置不合理、制度不完善。

（一）崗位設置不合理

由于人手少，許多地勘單位內部審計機構的人員或由其他部門的專職人員兼職，或者雖然設專職人員，卻身兼數職，使得崗位設置明顯不合理。

事實上，內部控制要落到實處，崗位設置必須遵循不相容的職務相互分離的基本原則，把具有關聯性、容易出現舞弊行為的職務分離開，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。

會計崗位設置中，出納職務與收入、支出、費用的核算職務，與債權債務的核算職務，與稽核職務，與會計檔案的保管職務等均屬于不相容職務，應予以分離；會計核算職務與相應的稽核檢查職務屬于不相容職務，應予以分離；總分類賬的登記職務與相關明細賬的登記職務屬于不相容職務，應予以分離。

采購與付款業務的不相容崗位有：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審計；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執行。

成本費用業務的不相容崗位有：成本費用預算的編制與審批；成本費用支出的審批與執行；成本費用支出的執行與相關會計記錄。

預算工作的不相容崗位有：預算編制（含預算調整）與預算審批；預算審批與預算執行；預算執行與預算考核。

固定資產業務的不相容崗位有：固定資產投資預算的編制與審批；固定資產的取得、驗收與款項支付；固定資產投保的申請與審批；固定資產的保管與清查；固定資產處置的申請與審批、審批與執行；固定資產業務的審批、執行與相關會計記錄。

（二）制度不完善

建國以來，我國一直將地勘單位作為事業單位來管理。改革開放以來，國家對地勘行業進行了一系列改革，從計劃經濟時期的事業單位轉型為市場經濟時期的經營主體，管理體制、結構與組織形式都做了相應變動。地勘單位還應結合其實際情況，將現代財務成本管理、管理會計和注冊會計師審計的方法和理念融合于內部會計控制具體規范的設計中，進一步完善各項內部控制制度。

1.進一步完善內部會計工作管理制度。首先，完善崗位責任制，把具有關聯性、容易出現舞弊的職務分離開，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。其次，實行職務輪換，避免一人長期固定在某一崗位，讓后任來檢驗前任的工作，防止舞弊行為。最后，鞏固例行報告制度。會計人員必須對會計控制過程中發現的重大財務事項和異常情況及時進行記錄分析并報告相關領導，以避免經濟損失，防范財會風險。

2.進一步完善內部會計工作檢查制度。按照財政部頒發的《會計基礎工作規范》、《地質勘查單位會計制度》和本單位制定的具體會計制度的要求，對會計科目設置與調整、會計信息的搜集與獲取，建立定期與不定期的檢查、分析、評比制度，以實現會計工作的合法性、正確性、及時性、完整性和一致性。

3.進一步完善貨幣資金的內部會計控制對策。地勘單位通過建立財務結算中心實現內部資金的集中管理、統一調度和有效監控，對不符合要求的賬戶強制撤銷，財務收支實行“集中管理、統一開戶、分單位核算”的管理形式，嚴格財務管理制度，嚴肅財經紀律。取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。

4.進一步完善實物資產的內部會計控制對策。地勘單位購置固定資產必須提出計劃申請，設備采購要實行比價采購辦法，大型設備采購要實行公開招標制度，防止一個人說了算。地勘單位處理或報廢閑置、毀損固定資產時，必須經單位資產管理部門申報、主管領導審核、單位負責人批準。地勘單位必須對固定資產進行定期清查盤點，保證賬實相符。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產應迅速查明原因。

三、執行層面存在的問題及解決對策

執行層面存在的問題主要表現為從業人員職業素養欠缺、從業人員職業能力低。

（一）從業人員職業素養欠缺

近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但會計人員職業素質欠佳。其突出表現是，在會計核算中存在部分會計人員無視財經紀律的現象，為了個人利益順從領導意圖辦事，不按《會計法》規定進行會計核算處理，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真等。

由于內部會計控制是一項整體性的工作，對財務會計人員的職業素養有很高的要求，所以必須通過引進人才競爭機制，培養與選拔優秀人才，促進企業內部會計控制的有效運作。要增加會計人員的獨立性，通過獎懲等措施來提高其積極性。同時，為了保證會計不相容崗位的執行，還要進一步加大會計委派制的推行范圍和力度，核心崗位會計人員應該由上級主管單位委派，其工資與人事福利等都隸屬于委派部門，這樣就能防止會計人員考慮到自身利益而影響對企業內部會計控制工作的監督。實行會計從業人員的崗位輪換制，對敏感崗位實行任職期限規定，保證其崗位工作的原則性與相關會計數據的真實性。

地勘單位要進一步加強對會計人員的法制教育，提高會計人員的法制意識；加強繼續教育，提高職業道德水平。要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經商和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

通過教育和采取相關措施切實提高會計人員職業素養，使財會部門真正能夠做到提供真實、合法、有效的會計信息，為領導經營決策提供數字依據，最大限度地為單位提高經濟效益服務。

（二）從業人員職業能力低

在部分老的地勘單位，會計人員為了維持自身工作穩定，習慣于處理不正常賬目，對其所造成的整體賬面偏差也視而不見，使得企業內部會計控制效果不佳。由于會計自身的學歷比較低，專業知識水平和能力低，以及整個團隊的學歷、職稱結構不合理，所以在企業會計工作面臨問題時，辨別能力有限，對于企業內部會計控制的理解更有限，無法起到推動企業內部會計控制的作用。

地勘單位要想方設法創造條件，通過在職教育提升會計人員的學歷層次，形成合理的學歷結構；鼓勵會計人員參加職稱、執業資格考試，提高會計人員的職稱層次，形成合理的職稱結構。同時，還要加大力度，加強對會計人員的繼續教育，通過定期培訓、考核、輪崗等手段使會計人員掌握新政策、新理論，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識培訓，及時改善他們的知識結構，提高其知識水平，提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。

參考文獻：

[1]崔海霞.企業內部會計控制研究[J].現代經濟（現代物業下半月刊），2007（08）.

[2]孫永堯.內部控制案例分析[M].北京：中國時代經濟出版社，2007.

[3]李雪.企業內部會計控制存在的問題及對策[J].遼寧廣播電視大學學報，2008（01）.

[4]趙德友.淺析地勘單位內部會計控制[J].科技成果管理與研究，2010（01）.

[5]王春梅，王英素.對地質勘探單位事企分體運行中財務管理的探討[J].河北建筑科技學院學報（社會科學版），2004，21（03）.

[6]榮樹新.地勘單位會計制度的回顧與改革設想[J].企業家天地，2009（01）.

[7]趙亞茹.淺析煤炭地勘單位內部會計控制問題[J].中國西部科技，2007（05）.

[8]司一秀.淺談地勘單位會計信息失真的問題[J].甘肅科技縱橫，2006（05）.

（作者單位：云南國土建設工程總公司昆明分公司）