淺析個人工資薪金所得納稅籌劃

【摘要】納稅籌劃作為個人和企業實現低稅負的一項專業活動，越來越多地受到各界人士關注。納稅人出于對自身收益的考慮，往往希望合理的減少自己的稅負，而企業出于對等額工資費用支出效能最大化的考慮，也往往希望將員工的稅負合理地減到最小。本文就是從納稅籌劃的角度出發，淺析如何在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對個人工資薪金進行科學安排，從而少繳個人所得稅，實現合法納稅和可支配收益最大化之間平衡的目的。

【關鍵詞】工資薪金；個人所得稅；納稅籌劃

一、工資、薪金所得及其納稅籌劃的定義

工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。一般屬于非獨立個人勞動所得。通常情況下，把直接從事生產、經營或服務的勞動者（工人）的收入稱為工資，即所謂的“藍領階層”所得：而將從事社會公職或者管理活動的勞動者（公職人員）的收入稱為薪金，即所謂的“白領階層”所得。但實際立法過程中，各國都從簡便易行的角度考慮，將工資、薪金合并為一個項目計征個人所得稅。

工資、薪金所得納稅籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反稅法相關法律、法規的前提下，通過對個人全年目標工資、薪金的發放方式、單次發放金額等預先安排，以實現較低稅負的一系列籌劃活動。

二、個人所得稅中工資薪金所得的有關政策規定

工資、薪金所得計稅的每月費用扣除額，從2009年9月1日起實行3500元標準。對個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資）等按以下計稅辦法計算征收。

1.先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，（2011年年終獎當月費用扣除額按3500元計算），應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

2.將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數計算征稅。計算公式如下：如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金X適用稅率一速算扣除數；如果雇員當月工資薪金所得地獄稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數。

3.一個納稅年度內，對每個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

4.雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

5.工資薪金所得，適用七級超額累進稅率，稅率為3%～45%（如表1所示）。

資料來源：中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2012.第320頁。

三、工資薪金所得方面假設及納稅籌劃具體操作技巧

根據目前我國大多數大型企業薪酬管理的實際情況可以假設員工的年度目標薪酬比較明確與固定，即在一般情況下員工的全年工資薪金所得在年初可大致預知。假設除全年一次性獎金（年終獎）以外，不論發放的次數、方式、名稱等是否相同，員工的每月工資、薪金所得基本相同，即每月等額發放員工薪酬。根據上述相關法律、法規的規定與我們有關工資薪酬的假設下，我們對個人工資、薪金所得納稅籌劃的具體操作技巧如下。

（一）利用年終獎發放時間合理調整避稅

案例1：某公司職工2013年每個月月薪2500元，年末，公司為其發放年終獎18000元。如果不做籌劃，年終獎一次發放，則月工資2500元，工資薪金部分不用繳納稅款，年終獎應繳納個人所得稅=18000x3%=540元。（注：18000÷l2=1500元，對應稅率3%，速算扣除數為0）：如果將年終獎作為月度獎金，分為12個月發放則全年繳納個人所得稅=（2500+1500-3500）x3%x12=180（元）。兩種方法相比，前者比后者多納個人所得稅=540-180=360（元）。

案例2：某公司員工2013年月薪12000元.年末公司為其發放年終獎18000元。如果不做籌劃，年終獎一次發放，那么全年工資應納個人所得稅=（12000-3500）x20%-555]x12=13740（元），年終獎應納個人所得稅=18000x3%=540元。最終全年納稅=13740+540=14280（元）；如果年終獎分為12個月發放，即年終獎18000分解為每月發放，則李某全年繳納個人所得稅=[（12000+1500-3500）x25%-1005]x12=17940（元）。

兩種方法相比，后者比前者多納個人所得稅=17940-14280=3660元。為什么案例1和案例2繳納的個人所得稅負擔不同呢？當月工資水平比較低時，我們將年終獎金分發至每月，可用做每月3500元的扣減額，當月工資水平比較高時，則應根據具體情況進行選擇年終獎發放的時間。

（二）利用調整年終獎同工資的比例合理減少稅負

假設某公司2013年實行年薪制，某職位年薪24萬元。探究如何合理減少工資薪金稅負如下：

1.若月薪為2萬元/月，年終獎為零，則錢先生全年納稅額為（20000-3500）x25%-1005]x12=37440（元）。

2.若月薪為1萬元，年終獎12萬元，則全年納稅額=（10000-3500）x20%-555]x12+（120000x25%-1005）=37935（元）。（注：120000÷12=10000元，對應稅率25%，速算扣除數為1005。）

3.若月薪為16000元，年終獎為48000元，則全年納稅額=（16000-3500）x25%-1005]x12+（48000x10%-105）=30135元。（注：48000÷12=2000元，對應稅率l0%，速算扣除數為105。）

比較得知，方案三比方案一節稅7305元，比方案二節稅7800元，有效的減少了稅負。年終獎發放時間和與薪酬的比例上的納稅調整不僅考慮每月工資的稅率，而且要考慮年終獎的稅率，任何一方稅率過高都不能達到減稅的目的。通常，當工資和年終獎的比例調整至兩者的個稅稅率比較接近的情況下節稅效應最明顯。若月薪高于個稅起征點，當工資適用稅率<年終獎適用稅率，可通過提高工資適用稅率，將部分年終獎轉化為工資，適當提高工資的適用稅率，降低年終獎的適用稅率，實現職工稅負最低，稅后收入最大；當通過核算發現工資適用稅率>年終獎適用稅率，可通過降低工資適用稅率，將部分工資轉化為年終獎，適當提高年終獎的適用稅率，降低工資的適用稅率，實現職工稅負最低，稅后收入最大。

四、工資薪金所得納稅籌劃小結

從納稅籌劃的角度出發，在不違背稅法的前提下，運用一定的操作技巧和手段，對個人工資薪金的發放時間和比例進行合理安排，從而可以有效降低納稅人的稅負，提高納稅人的實際可支配收入，最大限度地增強企業職工的工作積極性，達到更好地激勵員工的目的，從而也有利于企業經營目標的實現。

當然，在企業實際運行過程中，薪酬的發放不可能從純粹的稅收負擔角度來進行籌劃，還可能要考慮企業的其他管理要求和戰略目標。但不可否認的是，適當合理的籌劃安排工資、薪金的發放時間，單次發放金額比例，對員工、對企業都具有積極的作用。

參考文獻

[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2012.

[2]武龍，李云.個人工資、薪金所得納稅籌劃研究[J].財經界（學術版），2008（03）.

作者簡介：王若寒（1992—），女，河南洛陽人，大學本科，現就讀于河南大學工商管理學院2010級會計學專業。