企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理分析

【摘要】本文依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》和《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》等規(guī)定，運(yùn)用具體案例，對(duì)企業(yè)政策性搬遷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問題進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】政策性搬遷；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理

企業(yè)政策性搬遷，指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)〉的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）對(duì)企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)范，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）對(duì)企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確。本文結(jié)合上述文件相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)政策性搬遷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異簡(jiǎn)要分析如下。

【案例】2012年10月，甲企業(yè)發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，當(dāng)?shù)卣o予180萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，甲企業(yè)變賣機(jī)器設(shè)備（原價(jià)100萬元，已計(jì)提折舊70萬元）取得變賣收入10萬元，處置存貨（成本9萬元）取得收入11.7萬元。2013年發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用10萬元，發(fā)生職工安置費(fèi)20萬元，用搬遷補(bǔ)償資金重置固定資產(chǎn)120萬元，2013年完成搬遷。假設(shè)以前年度均盈利，暫不考慮各項(xiàng)稅費(fèi)。

一、企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2012年會(huì)計(jì)處理（單位：萬元，下同）：

（1）取得搬遷補(bǔ)償收入

借：銀行存款 180

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 180

（2）處置機(jī)器設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理 30

累計(jì)折舊 70

貸：固定資產(chǎn) 100

借：銀行存款 10

貸：固定資產(chǎn)清理 10

借：營(yíng)業(yè)外支出 20

貸：固定資產(chǎn)清理 20

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 20

貸：遞延收益 20

借：遞延收益 20

貸：營(yíng)業(yè)外收入 20

（3）處置存貨

借：銀行存款 11.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9

貸：庫存商品 9

2013年會(huì)計(jì)處理：

（1）支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用

借：管理費(fèi)用 30

貸：銀行存款 30

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 30

貸：遞延收益 30

借：遞延收益 30

貸：營(yíng)業(yè)外收入 30

（2）重置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 120

貸：銀行存款 120

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 120

貸：遞延收益 120

（3）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額

借：專項(xiàng)應(yīng)付款 10

貸：資本公積 10

二、企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

1.企業(yè)的搬遷收入

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。第七條規(guī)定，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

甲企業(yè)的搬遷收入=180+10=190（萬元）。

2.企業(yè)的搬遷支出

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出，指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出，指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。

甲企業(yè)的搬遷支出=（100-70）+10+20=60（萬元）。

（3）企業(yè)所得稅匯算清繳

國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)第十五條規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。第十六條規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

2012年甲企業(yè)搬遷尚未完成，但存貨處置所得應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=10-9=1（萬元）。

2013年甲企業(yè)搬遷項(xiàng)目完成，搬遷所得應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=190-60=130（萬元）。

三、其他注意事項(xiàng)

1.企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

2.企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷；需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。

3.企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。

4.企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除或自搬遷完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

5.企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

6.企業(yè)的搬遷規(guī)劃已基本完成，同時(shí)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上，視為已經(jīng)完成搬遷。

7.企業(yè)從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的或者從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得。

8.企業(yè)應(yīng)就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。

9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的通知[S].財(cái)會(huì)[2009]8號(hào).

[2]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告[S].國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào).

作者簡(jiǎn)介：閆文玲（1967—），女，寧夏銀川人，寧夏銀川胡商投資有限公司常務(wù)副總，主要研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。