減輕信息不對稱對個人所得稅的負面影響

胡曉麗

【摘要】個人所得稅中，稅務機關與納稅人之間的信息不對稱問題，給我國個稅的征納工作帶來了諸多不便，文中針對個稅中信息不對稱情況所導致的納稅人逆向選擇，公平目標無法實現，征稅成本增加的問題，提出了控制現金支付行為，建立個人信用賬號，建立評級機制，加強稅務部門的內部管理的解決措施，以期減輕信息不對稱對個人所得稅征管方面的負面影響，使我國個人所得稅更加完善。

【關鍵詞】個人所得稅；信息不對稱；個人所得稅征管

一、個人所得稅在征管過程中信息不對稱的表現

2006年1月，我國的個人所得稅法中規定：凡年收入12萬以上，從中國境內兩處或兩處以上取得工資薪金等的納稅人，應按規定自行申報納稅。近年，我國自行申報納稅的人數雖然有所上漲，但是，其中仍然存在許多問題。年收入在12萬元以上的納稅人，其自行申報的應納稅額和代扣代繳的稅額相差甚小，這就表明，有多重收入的高收入者的收入并沒有交稅，而是被隱藏了起來，從申報納稅的人群結構中可以看出，高收入者多交稅的稅收目的沒有達到。有多重收入的高收入者之所以能夠隱藏自身的收入情況，從而少繳稅，是因為我國個人所得稅在征收管理的過程中，存在著征納雙方信息不對稱的情況。

個人所得稅稅收征管過程中的信息不對稱，是指稅務機關對納稅人信息的了解程度與納稅人對自身信息的掌握程度不對等的一種狀態。稅務機關要想了解納稅人的收入信息和納稅情況，只能通過企業的會計賬簿、審計部門的審計結果等去掌握納稅人相關的信息，但是，這些掌握方法本身就存在著一定的風險，所以稅務部門無法精確的掌握納稅人的相關信息。而納稅人自身對自己的收入情況和納稅情況有十分清晰的把握，這就造成的稅務部門對納稅人相關信息的掌握了解程度大大低于納稅人自身，形成了征納雙方信息的不對稱，使得納稅人可以隱藏自身收入信息，逃避納稅義務。

二、稅務機關和納稅人之間的信息不對稱對個人所得稅的負面影響

（一）使納稅人進行逆向選擇

1.稅收遵從程度的不同使納稅人進行逆向選擇

在大部分的納稅人之中，其取得收入的能力及數額是大體相同的，但是他們之間的稅收遵從程度是不同的。稅收遵從程度高的納稅人，其繳納的稅款就較多，相對而言，稅收遵從程度低的納稅人，其繳納的稅款就較少。由于稅務機關和納稅人之間在稅收信息掌握程度上不對稱，稅務機關無從得知哪些納稅人是稅收遵從程度高的納稅人，哪些是稅收遵從程度低的納稅人。對遵從程度高的納稅人沒有任何獎勵，也對遵從程度低的納稅人沒有實施懲罰。根據市場上劣幣驅逐良幣定理，每個納稅人都是理性納稅人，都追求成本最小化條件下的收入最大化，稅收遵從程度高的納稅人，在稅收中處于不利的地位，最終會被稅收遵從程度低的納稅人驅逐出市場。最終市場上就被稅收遵從程度低的納稅人所充斥，形成了納稅人的逆向選擇。

2.稅務官員的道德風險使納稅人進行逆向選擇

這里的稅務官員的道德風險主要是包括稅務官員的偷懶和尋租兩種行為。稅務官員的偷懶行為，是由于征納雙方信息不對稱，其不能清晰的掌握納稅人的收入情況和納稅情況，若想得到納稅人的全部稅收相關信息，需要付出很多努力。所以稅務官員便選擇在自己的征稅指標完成的情況下，不再去查看納稅人是否如實申報，是否按規定納稅。稅務官員的這種偷懶行為使得納稅人認為自己即使未按規定納稅也不會被發現，助長了納稅人的偷逃稅款的行為，導致納稅人進行逆向選擇。

稅務官員的尋租行為，是由于在信息不對稱的情況下，許多納稅人認為即使自身不按規定納稅，稅務機關也未必會發現，所以納稅人進行偷逃稅。一些稅務官員由于掌握了納稅人的某些非公開信息，納稅人為了逃避處罰，對稅務官員進行行賄，稅務官員在受賄以后就會放松對行賄納稅人的管理，并且加強對未行賄人員的管理。未行賄人員的稅收成本上升，為了降低自身納稅成本，也向稅務官員進行行賄。從而導致了納稅人逆向選擇。

（二）阻礙個人所得稅制稅制目標的實現

我國個人所得稅稅制的稅制目標是“劫富濟貧”、調節收入，實現社會公平。但是由于我國的工資薪金納稅實行源泉扣繳制的制度，在工薪階層工資發放時，企業就進行了代扣代繳個人所得稅，所以工薪階層的納稅情況和稅務機關所掌握的情況基本上是對稱的。而對于許多高收入者而言，稅務機關所掌握的信息和納稅人所掌握的信息是不對稱的，高收入者可以很好的隱藏自身的收入，而稅務機關由于信息不對稱，無從得知高收入者的收入信息，使得高收入者最終逃避了納稅義務。上述情況造成了我國中等收入的納稅人成為個人所得稅收入的主要來源，而高收入者逃避了納稅的義務，有悖于我國個人所得稅稅制目標的實現。

（三）增加征稅成本

由于信息不對稱情況的存在，納稅人想要偷逃稅款較為容易，所以我國流失了許多稅收收入。只有盡量減少征納雙方稅收信息不對稱的情況，稅務機關盡可能多的掌握納稅人的相關信息，我國的稅收流失情況才會緩解。如果想減輕信息不對稱的情況，稅務部門必須投入大量的人力、物力和財力，進行納稅人相關信息的收集，這必然會增加我國的征稅成本。

三、解決個人所得稅征管中信息不對稱問題的對策

（一）嚴格控制納稅人現金支付行為

納稅人的收入和支付行為可以通過現金支付也可以通過銀行轉賬進行支付。由于現金支付，不會留下交易的痕跡，稅務機關無從得到相關信息，銀行轉賬方式會在銀行留下交易記錄，稅務機關可以輕易獲得相關信息，所以納稅人會選擇采取現金支付的方式進行交易或者獲得收入，從而達到偷逃稅款的目的。稅務機關應該嚴格控制納稅人的現金支付行為，及時和銀行進行溝通，掌握納稅人收入和交易情況，減少信息不對稱的負面影響。

（二）建立個人信用賬號，建立評級機制

在實際工作中，稅務機關可以為每個納稅人都建立一個信用賬號，信用賬號中記錄納稅人的所有納稅信息，根據信息，對納稅人的信用情況評級，建立信用等級制度。如果納稅人按照規定進行納稅，納稅人的信用等級相應就高，如果納稅人未按規定進行納稅，有偷逃稅款等的不良記錄，納稅人的信用等級相應降低。并且將納稅人的信用等級公開。

稅務機關對于擁有高信用等級的納稅人，在稅收申報等相關稅收事宜上給予其便利條件，盡可能降低征納雙方的稅收成本，使納稅人在辦理稅收事宜簡便、高效。針對信用等級較低的納稅人，稅務機關在其相關的納稅事宜上要按照相關程序認真的檢查每一個環節，對其所有的收入都要進行核實，并且，信用等級低的納稅人，在銀行貸款、生意合作方面也都會受到不利的影響，所以納稅人會盡可能提高自身的信用等級，嚴格納稅，從而減輕了征納雙方信息不對稱的情況。

（三）加強稅務部門的內部管理

由于稅務官員的道德風險，促使了納稅人的逆向選擇，所以稅務部門應該加強對部門自身的內部管理。促使每一位稅務官員都盡可能的了解納稅人的相關納稅信息，縮小征納雙方的信息不對稱情況。

由于信息不對稱問題給我國個人所得稅的征管工作帶來了很大的不便，造成了稅款的流失，所以我們應該盡可能減輕其所帶來的消極影響，減少高收入者隱瞞收入的行為，實現效率和公平的原則，實現社會福利的最大化。

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