國有企業內部審計對內部控制的作用

摘要：國有企業的內部控制是目前研究的一個比較重要的話題，內部審計目前在內部控制中的作用越來越重，就以此為研究點，研究國有企業中內部審計對內部控制的作用。

關鍵詞：國有企業 內部審計 內部控制

國有企業在我國經濟建設中扮演著非常重要的角色但在現階段市場經濟大環境下和體制改革的潮流中國有企業面臨著越來越嚴峻的形勢而內部控制是促進國有企業，提高經營效率、保障國有資產安全、增強風險應對能力、實現發展戰略的重要措施。但國有企業目前的實踐來看，內部控制還是一個薄弱環節，由于控制不力造成的經營效率低下、舞弊層出不窮已成為普遍現象，這些都嚴重影響了國有企業的經濟效益和持續發展，如何有效地進行內部控制是擺在國有企業面前急迫而沉重的課題。

1 內部審計與內部控制之間的關系

1.1 內部審計和內部控制的定義

1.1.1 內部控制，是指企業內部的一種獨立客觀的監督、評價和咨詢活動，為了保證會計資料的真實、合法和完整性而制定的，其內容包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五個方面的。內部審計就是監督，處于內部控制的頂端，是內部控制重要的要素，對內部控制起著重要的作用。

1.1.2 內部審計是政府機關、企事業單位，在單位內部建立的一種獨立的評價監督部門，通過設立這種專門的內部機構和配備專門的人員對組織內部進行審計。實施內部審計的目的是對單位人員進行監督，使其有效履行職責，以便執行各項管理措施并對其作出評價，進而提高企業的管理效率。內部審計主要包括財務收支審計、經濟責任審計、經濟效益審計內部控制制度評審、開展明晰產權的審計和其他審計。內部審計作為一種評價活動，其職責就是監管組織內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性、經營活動的效率，為企業內部管理提供服務，是現代企業管理必經的一個重要環節。

1.2 內部審計與內部控制的關系

1.2.1 兩者的目的都是用來改進經營管理的手段或方式。進行內部控制的目的是：通過在各個環節健全規章制度，在貫徹執行時，不斷創新和改進內部控制的制度，進而對組織的管理系統進行完善，使其與企業的長期目標相匹配。企業通過內部審計，完善內部控制的政策與措施，發現內部控制制度存在的矛盾、問題和缺陷，進而使得內部控制系統更加健壯。兩種在工作中相互促進，不可分割。內部審計是健全內部管理的重要舉措，是內部控制的重要內容和環節。同時，內部審計是以內部控制為依托和框架，內部控制是內部審計存在的依據和對象。內部控制的機制與功能是否健全與內部審計的工作力度成正向變動關系。

1.2.2 二者相輔相成，缺一不可。內部控制需要內部審計進行完善，如果內部審計沒有對內部控制設計的健全性、運行的有效性進行評審，以及對內部控制進行完善，那么內部控制就會與現實不匹配，出現原地踏步的現象，內部控制效果一般，甚至形同虛設，或因局部現象的影響，使得內部控制出現盲點，難以發揮內部控制作用，造成內部失控。內部審計同樣需要內部控制，同其他因素相比，內部控制更能決定審計的形式。如果沒有內部控制作支撐，審計就無從談起，更無法展開；會計、財務信息如果沒有良好的內部控制就會出現失真；相應的管理人員責任就會不清晰，進而出現管理混亂的現象等，進而加重了內部審計工作量，提高了工作強度，增加了內部審計的風險，內部審計的發展在一定程度上也受到制約。

2 國有企業內部控制存在的問題

2006年7月15日中國內部控制標準委員會成立，標志著我國企業內部控制正式提上日程，這是繼2006年2月15日新企業會計準則頒布以來國家經濟領域的又一重大決策。但國有企業的內部控制還存在著很多問題。

2.1 公司法人治理結構不到位 內部良好的法人治理結構影響和制約著內部控制制度的建立及有效運行，我國大部分企業雖然實施了公司制度改造，但真正的公司法人治理結構卻未建立起來。很多企業內部董事長、總經理由一人擔任。董事會難以發揮作用對經理人員進行監督。相互制衡的法人治理結構無法建立，內部控制制度不能有效運行，在實際工作中，公司治理結構形同虛設，缺少科學決策，良性運行機制和執行力，且權責分配不合理，內部機構設計不科學，導致機構重疊。職能缺失或交叉，推諉扯皮，運行效率低下，最終導致企業經營失敗。

2.2 管理觀念不到位 受計劃經濟體制的影響，我國統一的會計制度缺乏相應的執行力度， 會計工作受到單位負責人的行政干預，進而使得內部會計監督流于形式。對內部控制制度的重要性一些企業管理層缺乏足夠的認識，管理制度不健全，財務操作不規范，內部控制乏力，無章可循或有章不循，往往靈活性強過于原則性。由于現有的內部控制是針對經營環境、業務性質等而設計的大多國有企業的內部控制比較薄弱。另外，對于內部控制的建立和實施不少企業重視程度不夠，即使制訂了一些相應的規章制度，基本上都是會計管理或財務管理性質的部門性制度，嚴重脫離業務，并且在具體實施時存在較大的差距。若經營環境和業務性質發生了重大變化，現存的內部控制制度又沒有及時修訂而不能適用，以致內部控制制度僅存在于形式而造成失控。

2.3 企業內部控制的設計和運行受成本與效益因紊制約 企業的內部控制是為了保證企業日常生產經營活動而按既定的計劃、要求，目標實施的控制政策和程序，內部控制的設計處在一個教理想的狀態下，因此是針對企業日常業務活動而設計的，一旦發生非常規業務，現有的內部控制就難以適應，內部控制體系不完善，導致管理滯后，致使內部控制不健全；偏重于事后控制，常常是行為發生后才去堵塞漏洞或考核；內部控制制度在內容上有所片面，零散，對部分環節易出現疏漏。

3 完善內部審計，促進內部控制

內部控制審計在我國還處于起步階段，受發展時間的影響和制約，在許多方面還存在著缺陷和不足。因此，在內部控制審計實施過程中，參照以下建議對國有企業的內部控制審計進行完善。

3.1 成立專門的內部控制審計機構，進一步提高內部審計的地位 人力資源的配備等都需要進一步的發展，以適應企業發展的需要。企業內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。當內部控制審計發展到一定階段，需要對國有企業的內部控制審計進行完善，通過建立專門的內部控制審計機構，對所有企業進行內部控制審計。健全內部控制的重要內容，加強內部控制的地位，對企業的發展非常重要。應該建立相應的內審機構，設立并完善內部審計監督體系，指定專門機構或人員從事審計工作，賦予內部審計機構和審計人員充分的權利，對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，對內部控制體系實行監督，對內部控制執行情況檢查，促使內部控制制度更加完善，六個模塊的作用充分發揮。

3.2 借鑒國外先進的內部控制審計經驗 美國2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會計監管委員會（簡稱PCAOB），并要求美國的上市公司必須實施財務報表與財務報告內部控制雙重審計。這是首次提出在上市公司內部實行內部審計，經過十幾年的發展已經日趨完善。一些發達國家已經效仿開始類似的制度。我國屬于發展中國家，企業發展不全，國有企業受政府影響較大，內部控制審計尚處于起步階段，在實施國有企業內部控制審計時，可以借鑒國外的先進經驗，進一步完善相關規定。

3.3 提高審計人員的專業判斷能力 由于內部控制涉及到公司的財務、人事、生產、經營、技術、質量、信息系統等多個方面控制管理，審計人員的專業判斷能力尤為重要，首先需要全方面了解公司的相關情況，根據了解的情況設計相應的評價方案，執行控制測試和與管理層溝通，最后出具審計報告。這一過程要求審計人員要有較強的專業判斷能力，充分了解的基礎上做出判斷。

3.4 提高內部審計人員素質，完善內部審計工作 內部審計的工作多樣性，決定了內審人員應當多樣化的，不僅有會懂財務的單純財務人員，還要有一些懂基建的工程技術人員，法律，計算機方面的專家等等。內審人員的知識結構才能多樣化，內部審計的多樣工作才能順利開展。其次，內部審計人員的素質提高了，獨立性會增強，能夠提供更可靠的審計證據，也可以為注冊審計師審計和國家審計節省審計時間和精力。

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作者簡介：

盧茜（1985-），女，河南南陽人，助教，碩士研究生，研究方向：財務管理、內部審計。