煙草企業實施內部控制的基本環境分析

張衛陽　付祖鴻

摘要：本文從制度環境和行業環境兩個方面，分析了我國煙草企業實施內部控制的基本環境。認為我國煙草企業實施內部控制的基本環境已經形成，基本條件已經具備。煙草企業應該結合自身的實際情況，積極主動地開展內部控制工作，為進一步增強企業在行業內部以及國際市場的競爭力奠定良好的基礎。

關鍵詞：煙草企業；內部控制；控制環境

中圖分類號：17275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）15-0128-02

一、煙草企業實施內部控制的制度環境分析

2008年8月25日，財政部會同證監會、審計署、銀監會和保監會發布了《企業內部控制基本規范》，并規定自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業自覺執行。為了進一步幫助企業建立、實施和評價內部控制，五部門于2010年4月26日又發布了18項《企業內部控制應用指引》、1項《企業內部控制評價指引》、1項《企業內部控制審計指引》，并規定自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到國內所有主板上市公司，并擇機在中小板和創業板上市公司實施，鼓勵非上市大中型企業自覺提前實施。《企業內部控制基本規范》的出臺和相應配套指引的發布，標志著我國企業內部控制規范體系已基本形成，為我國企業順利開展內部控制和風險管理工作，全面提升經營管理水平和效率，提高企業的國際競爭力提供了良好的理論依據和技術支持。但是可以看出，這些內部控制的基本規范和配套指引對各行各業是具有普遍適用性的，各行業的企業還必須要結合自身行業的特點，建立和完善符合企業實際情況的內部控制體系。同時，我國內部控制的實施方式主要還是依靠政府強制推行，企業被動實施，而且實施主體主要還是上市公司和國有企業，其他企業只是鼓勵實施。由于內部控制并不能解決企業的所有問題，本身具有一定的局限性，而且實施內部控制需要耗費一定的成本，因此，企業自覺自愿實施內部控制的積極性并不是很高，內部控制的推行難免會遇到各種各樣的阻力。我國企業的內部控制建設雖然剛剛起步，各種問題不斷涌出，但是歐美等發達國家已經從內部控制階段跨越到全面風險管理階段。以內部控制為核心的全面風險管理已經成為為國際跨國公司保駕護航的有力武器，各國監管機構對國內企業和跨國企業在內部控制和風險管理方面的要求也越來越嚴格。因此，實施以內部控制為核心的全面風險管理是大勢所趨的歷史潮流，也是增強企業國際競爭力的重要影響因素，我國各行業企業應該高度重視內部控制和風險管理的建設和完善。

二、煙草企業實施內部控制的行業環境分析

在我國，煙草行業是政府壟斷經營的重要行業之一，這與其特殊的行業背景是密切相關的。眾所周知，中國是一個煙草大國。中國的卷煙市場在世界有三個“三分之一”的說法，即中國三億多煙民占世界煙民總數的三分之一左右，中國煙葉生產量占世界煙葉生產總量的三分之一左右，中國成品煙銷售量占世界成品煙銷售總量的三分之一左右。煙草行業是涉及農業、工業和商業等多種業態的重要行業。煙草產業鏈相對較長，關聯度相對較高，專業性比較強。據粗略統計，全國有5000多萬人口的就業和生計與煙草行業有關，煙草行業成為關系國計民生的重要行業之一。自1982年中國煙草總公司成立以來，中國煙草企業連續多年成為國民經濟的利稅大戶。2000年以后進行的一系列制度改革，促進了煙草企業的快速發展。截至2011年底，中國煙草現有包括深圳、大連在內的33家省級煙草專賣局和煙草公司，16家工業公司，57家卷煙工業企業，1000多家商業企業，以及煙機、物資、進出口等全國性專業公司和其他一些企事業單位，全行業職工51萬人。2011年生產卷煙4849萬箱，實現利稅總額7529.56億元。煙草行業對國民經濟的持續高速增長發揮了舉足輕重的作用。

然而，隨著我國加入WTO后保護期逐漸進入尾聲，國內越來越多的壟斷行業開始逐步開放市場，煙草行業也將在未來的幾年內全面開放市場，直面國際化自由競爭的全新格局。同時，我國的煙草行業還面臨著連續八年持續增長以后行業發展周期的嚴峻挑戰。這些現實中存在的機遇和挑戰，都要求我國的煙草行業企業必須加強管理，防范經營風險，提高經營效率，增強自身的競爭力。這就對煙草行業實施內部控制、加強風險管理提出了要求。我國的煙草行業實施統一領導、垂直管理、專賣專營的管理體制，強化了總公司對各級省公司、市公司的領導和控制，為煙草行業自上而下地推行內部控制提供了良好的體制保障。另外，隨著煙草行業組織機構調整步伐的加快，聯合重組后企業的規模越來越大，業務流程越來越復雜，取消縣級公司法人資格也對地市級公司的經營效率和內控有效性提出了新的挑戰。因此，要想改變煙草企業內部控制狀況不夠理想的局面，各級煙草企業應該結合自身的業務特點，積極主動地探索與自身業務相適應的內部控制方法和措施，把內部控制建設作為一項重要的日常工作來開展。

開展內部控制的基本條件是，行業以及企業內部必須已經形成良好的控制環境。近年來，中國煙草總公司在全國煙草系統開展了加強內部審計，規范經營秩序等專項活動，省級、市級煙草企業一般都在一定程度、一定范圍內建立了內部控制制度，全行業已經基本形成了內部控制的良好氛圍。這主要表現在以下六個方面。

1.內部審計工作的加強為內控推行提供了基本動力

近年來，隨著煙草企業重組和改革的不斷推進，煙草企業的規模不斷增大，業務內容變得越來越復雜，內部審計工作也越來越重要，各級管理者都加大了對內部審計工作的重視程度和支持力度。內部審計機構逐漸完善，內部審計領域不斷擴展，內部審計人員素質不斷提高，內部審計發現的問題也越來越多，呈現出財務審計與風險審計并重的格局。這就為煙草企業提高風險意識、加強行業自律、推行內部控制提供了基本的動力源泉。

2.企業管理體制的改革為內控推行提供了組織保障

從1998年開始，全國煙草行業加大了以建立現代企制度為主要內容的企業制度創新改革工作力度，著手研究和部署煙草企業建立現代企業制度問題。國家局在2002年和2003年分別實施了歸核化戰略和以工商分開為突破口的內部管理體制改革。2006年，煙草行業進行母子公司體制改革，取消縣級公司法人資格，市公司成為獨立經營的市場主體。這樣陸續通過管理體制和組織機構的改革，建立健全行業組織運行機制，從根本上消除了制約行業整合與發展的障礙，為煙草行業實施內部控制提供了有力的組織保障。

3.行業統一價值觀的形成為內控推行奠定了行業基調

維護消費者利益，保證國家財政收入是煙草專賣法的立法宗旨，也是煙草行業的使命所在。國家局在2005年提出的“國家利益至上、消費者利益至上”的觀念，成為煙草行業的共同價值觀。“兩個至上”的行業價值觀，引領了煙草行業員工的思想行為，成為構建煙草企業文化的價值基點和內核。“兩個至上”的行業價值觀也逐漸成為煙草行業員工的行為操守和工作準則，鞭策員工自覺承擔應盡義務，做好本職工作，為內部控制工作的開展奠定了行業基調。

4.信息化程度的提高為內控推行提供了技術支持

近年來，煙草行業遵照統一標準、平臺、數據、網絡的信息化建設要求，加大資金投入力度，強化數字煙草建設，為提高全行業的經營管理水平提供有力的信息技術支撐。這主要體現在以下六個方面：一是在全國范圍內投入大量的資金推進信息化建設，配置先進的網絡設備，在行業范圍內基本實現信息互通；二是行業內部的財務信息管理系統和業務信息管理系統基本實現了數據共享；三是各基層單位的內部網絡建設也相繼完成，各單位與其下屬單位實現了完全聯通；四是著力開發各專業信息管理系統，借助信息化的手段強化企業管理；五是全國范圍內的行業網絡安全體系已初步建成，行業內部的網絡運行安全得到了進一步的保障；六是圍繞電子政務、電子商務、管理決策三大體系，推進重點建設項目的信息化建設。全行業內部信息化建設的大力推進，為內部控制工作的開展提供了有力的信息技術支持。

5.強化內部監管和規范經營工作增強了內控意識

建立和完善煙草行業內部監管制度、規范經營活動是維護國家煙草專賣制度的必然要求，也是煙草行業必須始終堅持和遵循的行為準則。國家局、省級局、市級局和縣級局都成立了專賣內部監督管理辦公室以及整頓和規范市場經濟秩序領導小組辦公室，對“兩煙”的生產和經營過程進行全面的管理和監督，對各種違法、違規、違紀案件進行專項整頓和治理，使得行業監管的水平大大提高，干部和職工的自律意識和內控意識都大大增強。

6.推行行業對標管理明確了內部控制目標

中國煙草總公司針對煙草行業的特點，在全行業內部推行對標管理，設計了行業對標指標體系，定期發布工業企業四大類四十項指標、商業企業三大類二十一項指標，分別包括行業平均值、先進值和同期值。通過對標管理實現了激勵先進，鞭策落后，持續改進的目的，對明確內部控制的目標起到了良好的引導作用。

三、結語

在國家層面建立標準的企業內部控制規范體系，只是內部控制工作開展的第一步。內部控制工作是一項復雜的系統工程，不可能一蹴而就，其成效也不可能立竿見影，因此在推行實施的過程中必然會遇到一定的阻力和困難。這就需要各個行業的企業結合自身的行業特點，克服各種阻力和困難，積極主動、循序漸進地推行，將內部控制工作具體化、深入化、日常化、持久化，使內部控制的觀念深入每個員工的心中，讓內控無處不在、無時不有。只有這樣才能使內部控制的工作有序開展，內部控制的成效才會逐漸顯現。總的來說，在我國煙草行業開展內部控制的基本環境已經形成，基本條件也已經具備。對于煙草行業內部的企業而言，誰能夠自覺自愿、積極主動、結合實際、卓有成效地開展內部控制工作、建立完善的內部控制體系，誰就能夠占領科學管理、防范風險的制高點，從而為進一步增強企業在行業內部以及國際市場的競爭力奠定良好的基礎。