淺談成本核算方法在鋼鐵企業(yè)里的應(yīng)用

楊加壽

摘 要：本文首先闡述了成本核算的方法、特點(diǎn)和要求，并結(jié)合鋼鐵企業(yè)的狀況，最后提出鋼鐵企業(yè)成本費(fèi)用分配和具體核算流程。

關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè) 成本核算方法 成本費(fèi)用歸集和分配 核算流程

成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)決策中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須降低成本，對(duì)標(biāo)挖潛，做好成本核算，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供服務(wù)。本文主要論述了鋼鐵企業(yè)的成本核算方法。

一、鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)工藝

1、生產(chǎn)建材主要工藝流程：采礦→選礦→燒結(jié)/球團(tuán)→煉鐵→煉鋼→建材；

2、生產(chǎn)板材工藝流程：采礦→選礦→燒結(jié)/球團(tuán)→煉鐵→煉鋼→熱軋→冷軋→鋼管；

3、輔助生產(chǎn)工藝：焦化、制氧、燃?xì)狻⒆詡潆姟?dòng)力。

二、成本計(jì)算的具體方法及特點(diǎn)的概述

成本計(jì)算的具體方法分為品種法、分批法、分步法和分類(lèi)法，具體特點(diǎn)如下：

1、品種法。按產(chǎn)品品種組織成本計(jì)算，適用于大量大批單步驟生產(chǎn)。

2、分批法。按批別產(chǎn)品組織成本計(jì)算，適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)新產(chǎn)品試制、大型設(shè)備修造等。

3、分步法。按產(chǎn)品在加工過(guò)程中的步驟組織成本計(jì)算，適用于大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。又分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工的先后順序，逐步結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直至最后一個(gè)步驟算出產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照各步驟歸集所發(fā)生的成本費(fèi)用，最后從各步驟一起將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額結(jié)轉(zhuǎn)出來(lái)，再匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本。

4、分類(lèi)法。按照類(lèi)別產(chǎn)品匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出各類(lèi)產(chǎn)品的總成本，然后將總成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在該類(lèi)產(chǎn)品的各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，并且可以按一定標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)品劃分為若干類(lèi)別的制造企業(yè)。

依據(jù)上述各種方法的特點(diǎn)并結(jié)合鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，鋼鐵企業(yè)制造成本的核算方法是分步法，筆者所在企業(yè)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一道工序都核算產(chǎn)品成本。

三、成本計(jì)算的目的

在鋼鐵企業(yè)行業(yè)，成本計(jì)算的主要目的，可概述為以下四個(gè)方面：

1、改善決策。成本計(jì)算可以向管理當(dāng)局提供許多重要信息，幫助他們作出較好的決策。如定價(jià)、自制和外購(gòu)的選擇等。

2、有利于計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。在預(yù)算編制過(guò)程中，可靠的成本信息是預(yù)算質(zhì)量的保證。通過(guò)預(yù)算成本和實(shí)際成本的比較，分析差異，才能達(dá)到控制目的。

3、衡量資產(chǎn)和收益。編制財(cái)務(wù)報(bào)表要使用存貨成本和已銷(xiāo)產(chǎn)品成本信息，這些成本信息是股東、債權(quán)人和稅務(wù)當(dāng)局所需要的，它們必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的要求來(lái)報(bào)告。

4、確定應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~。有些銷(xiāo)售價(jià)格以成本為定價(jià)基礎(chǔ)，為了確定價(jià)格需要計(jì)算產(chǎn)品成本。

四、成本計(jì)算的要求

為了正確計(jì)算鋼材產(chǎn)品的成本，具體的要求如下：

1、正確劃分應(yīng)計(jì)入鋼材產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入鋼材產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限；

企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用有很多項(xiàng)目，根據(jù)誰(shuí)受益（或誰(shuí)消耗）、誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則，凡生產(chǎn)過(guò)程中消耗的各種材料、人工和其他費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。否則，就不能計(jì)入生產(chǎn)成本。如支付的各種滯納金、賠款、捐贈(zèng)、贊助款等應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

2、正確劃分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限

在企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用支出中，凡應(yīng)該計(jì)入本月由當(dāng)月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)一步區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限。凡在產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的費(fèi)用，屬于產(chǎn)品成本，應(yīng)該記入"生產(chǎn)成本"賬戶(hù)，產(chǎn)品完工后再轉(zhuǎn)入"產(chǎn)成品"賬戶(hù)。銷(xiāo)售后再轉(zhuǎn)入"銷(xiāo)售成本"賬戶(hù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。

3、正確劃分不同成本對(duì)象的費(fèi)用界限；

鋼材的企業(yè)都不止生產(chǎn)-一種產(chǎn)品，這就需要把全部生產(chǎn)成本在幾種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，凡能分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本。凡由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，則要采用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)（根據(jù)誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則）進(jìn)行分配。

4、正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本界限。

通過(guò)前一步驟我們已經(jīng)計(jì)算出了每一種產(chǎn)品的總成本。如果這種產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則其成本全部為產(chǎn)成品成本；如果這種產(chǎn)品全部未完工，則其成本全部為在產(chǎn)品成本。但通常情況下，往往是既有產(chǎn)成品，又有在產(chǎn)品，這就需要把總的產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，--般來(lái)說(shuō)，一件在產(chǎn)品應(yīng)該比一件產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的成本要少，因?yàn)樵诋a(chǎn)品尚未完工，消耗的資源比產(chǎn)成品要少，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配要考慮完工程度。分配的方法有約當(dāng)產(chǎn)量法、定額法、定額比例法等。

五、成本費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)

筆者所在企業(yè)，是通過(guò)ERP系統(tǒng)中的SAP核算鋼材成本，具體成本費(fèi)用歸集如下：

成本費(fèi)用統(tǒng)一在成本中心歸集，成本要素（費(fèi)用科目）按成本要素組歸集，成本要素組分為：人工成本、運(yùn)費(fèi)、材料備件和制造費(fèi)用。

在歸集過(guò)程中，按成本費(fèi)用的性質(zhì)，成本中心分為三類(lèi)：管理性成本中心、生產(chǎn)性成本中心和營(yíng)業(yè)性成本中心。管理性成本中心主要統(tǒng)計(jì)各個(gè)管理部門(mén)費(fèi)用；生產(chǎn)性成本中心分為生產(chǎn)性基本成本中心和生產(chǎn)性輔助成本中心，統(tǒng)計(jì)各個(gè)生產(chǎn)車(chē)間和輔助車(chē)間發(fā)生費(fèi)用；營(yíng)業(yè)性成本中心主要統(tǒng)計(jì)銷(xiāo)售部門(mén)費(fèi)用，營(yíng)業(yè)性成本中心歸集各個(gè)銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)生各種費(fèi)用。

各單位應(yīng)明確劃分成本中心界限，在進(jìn)行錄入時(shí)，確保成本中心成本、費(fèi)用的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。不能直接分配到各個(gè)生產(chǎn)單位的成本費(fèi)用，先在一個(gè)公共成本中心歸集，月末按一定比例分配到生產(chǎn)工序中。

六、鋼鐵企業(yè)成本核算的流程

筆者所在企業(yè)，具體成本核算流程如下：

（1）對(duì)所發(fā)生的在成本進(jìn)行審核，確定那些成本是屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。對(duì)為生產(chǎn)鋼材發(fā)生的的間接費(fèi)用（主要是人工成本、運(yùn)費(fèi)、材料備件和制造費(fèi)用），應(yīng)根據(jù)國(guó)家、上級(jí)主管部門(mén)和本企業(yè)的有關(guān)制度、規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格審核，以便對(duì)不符合制度和規(guī)定的費(fèi)用，以及各種浪費(fèi)，損失等加以制止或追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目。目前鋼鐵企業(yè)按各個(gè)生產(chǎn)工序的產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象（主要燒結(jié)礦、球團(tuán)礦、鐵水、煉鋼品種、軋材品種）；成本項(xiàng)目按原材料、燃料及動(dòng)力、材料、運(yùn)費(fèi)、人工成本和制造費(fèi)用等六大項(xiàng)目核算；公司每月根據(jù)市場(chǎng)和庫(kù)存狀況下達(dá)生產(chǎn)訂單（按品種規(guī)格），生產(chǎn)單位按訂單組織生產(chǎn)。

（3）規(guī)定成本費(fèi)用的分配規(guī)則。

1、對(duì)不能直接分配到各個(gè)生產(chǎn)單位的成本費(fèi)用，先在一個(gè)公共成本心歸集，月末結(jié)算時(shí)把此部份費(fèi)用按各個(gè)生產(chǎn)單位實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)、產(chǎn)量和標(biāo)準(zhǔn)成本分到各個(gè)二級(jí)單位。

2、各二級(jí)單位輔助成本中心發(fā)生費(fèi)用，按各二級(jí)單位生產(chǎn)性成本中心實(shí)際產(chǎn)量指標(biāo)占二級(jí)單位總產(chǎn)量的比例分配到生產(chǎn)性基本成本中心；如有特殊輔助成本中心專(zhuān)門(mén)服務(wù)于某生產(chǎn)性成本中心，其費(fèi)用全部對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)此成本中心。

3、成本中心費(fèi)用通過(guò)系統(tǒng)處理結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)訂單后，其成本中心不能分配的余額通過(guò)產(chǎn)量較大的訂單直接分配，分配完畢后，所有成本中心不得留有余額。

（4）劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本

（5）計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本。

分步法下，需根據(jù)各生產(chǎn)工序的半成品順序逐步結(jié)轉(zhuǎn)，才能計(jì)算出產(chǎn)品的總成本。以產(chǎn)品的總成本除以產(chǎn)品的數(shù)量，就可以計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《財(cái)務(wù)成本管理》 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2012.4，2012年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材