企業內部審計質量控制研究

向雪漫　王春雨

作者簡介：向雪漫，西南大學經濟管理學院農林經濟管理專業。

摘要：市場經濟體制改革不斷加快，內部審計在現代企業管理中發揮著越來越重要的作用。目前，我國許多企業內部審計工作質量遠遠沒有達到市場經濟的要求，許多企業的內審機構都流于形式、形同擺設。因此，提高企業內部審計質量已經成為當務之急。本文主要從理論上研究企業內部審計質量控制的相關內容，詳細論述了企業內部審計質量控制的含義、內容。同時歸納出我國現階段企業內部審計及質量控制存在體系不完善、激勵約束機制不健全、環境改善不到位等問題。最后針對以上三方面的問題提出了具體建議。

關鍵詞：內部審計；質量；控制

1.內部審計的概述

1.1內部審計質量控制的含義

國際內部審計師協會（以下簡稱IIA）對內部審計質量控制作了如下表述：“審計執行主管應制定并堅持開展質量保證與改進項目，該項目應涵蓋內部審計活動的方方面面并不斷監督內部審計活動的效果。設計該項目有助于內部審計活動增加價值，改善機構的經營狀況，并確保內部審計活動遵循《內部審計實務標準》與《職業道德規范》。”

1.2內部審計質量控制的內容

內部審計質量控制主要包括以下幾個方面的內容：內部審計機構的質量控制，內部審計項目各階段的質量控制和內部審計制度的質量控制。內部審計機構的質量控制是指，確保內部審計機構設置合理，能有效進行內部審計工作，并確保其設置遵循了一下原則：獨立性原則、有效性原則、權威性原則、分工協作原則。內部審計過程的質量控制必須對內部審計業務的計劃、準備、實施、報告、反饋等各個環節即事前、事中、事后實行全過程的質量控制。

2.我國企業內部審計及質量控制存在的問題分析

2.1內部審計機構設置不合理

內部審計機構設置不合理主要包括組織機構界定不清和獨立性不強兩個方面。很多單位限于人員編制和經費等條件的制約，其內部審計部門在一定程度上仍然依附于財務部門的附屬部門，內部審計效率無法得到保證。有些企業的內審部門雖然做到了形式與性質上的獨立，但部門受誰領導一直很難確定。

2.2內部審計質量控制的主體缺乏且責任落實不到位

按照證監會的要求，上市公司應當設立審計委員會以指導企業的內部審計工作，監督內部審計工作質量。目前，我國只有少數上市公司按要求設立了，而大部分上市公司都未設立，或者設立了也未起到實質性的作用。有些企業由于對內部審計質量控制重視不足而并未設立獨立的內部審計質量控制機構以及相應的人員。

2.3內部審計質量控制的激勵約束機制不健全

目前，我國部分企業沒有對內部審計質量進行考核，對審計人員的工作無人過問，不獎優、不罰劣、不獎勤、不罰懶，挫傷了兢兢業業工作的那些人的積極性，審計人員全憑個人的責任心和覺悟去工作，缺乏競爭壓力和改進工作質量的動力，導致審計意見常常無法落實。

2.4內部審計執業人員素質不高

目前，我國大多數企業中的內部審計人員的素質都未達到規定的要求，他們的知識結構普遍比較單一，未掌握計算機審計技能，往往無法應對復雜的審計工作局面。此外，一些企業的內部審計人員還缺乏應有的職業道德品質，他們往往主觀、隨意地進行內部審計評價。而且很多企業對于內部審計人員的安排具有較大的隨意性，很多情況下，內部審計工作人員的配置與審計項目目標不匹配，審計目標很難真正實現。

3.完善我國企業內部審計質量控制的建議

3.1合理設置內部審計機構

獨立性和權威性是內部審計機構合理設置的前提條件。美國和英國等西方發達國家中的眾多企業都采用了再審計委員會領導下的內部審計機構雙向報告制，在這種制度下：內部審計部門同時向管理當局和董事會負責和報告，在行政上，有高級副總裁兼首席財務執行官領導；在業務上，接受審計委員會監督。審計委員會不負責企業的經營管理，只發揮監督作用，內部審計部門向審計委員會或者董事會報告工作。審計委員會的建立使得內部審計可以對企業任何部門和個人（甚至包括懂事和董事長）進行審計，被審計的企業要在限定時間內對審計報告中提出的意見和建議予以實施，從而大大提高了內部審計部門的獨立性和權威性，使得審計意見容易落實。我國企業應該借鑒國外先進企業的經驗，建立多層次的內部審計機構。

3.2實行有效的績效考核和評價機制

只有擁有完善的內部審計激勵機制，才能充分調動內部審計人員的積極性，提高審計質量和效率。企業應當挑選相關專業人員組成工作小組，評價本企業的內部審計工作質量并將評價結果報告給本企業的高級管理層，根據考核的結果，獎勵工作質量優良的有關人員，處理內部審計質量低下的有關人員，從而鼓勵他們充分發揮各自的才能。

3.3強化責任追究工作

企業應當建立健全內部審計質量控制的崗位責任制，對于不同崗位確定明晰責任，將內部審計質量控制的責任具體落實到個人，避免形成內部審計質量控制的真空地帶。同時，還應建立審計失誤揭發機制。企業可以把一項審計工作交給多人，由其分工負責，以此形成相互牽制機制，鼓勵對于審計失誤以及其他各種不良行為的檢舉揭發，并對被揭發者視其行為所帶來的后果輕重予以相應懲罰，從而約束其不良行為。

3.4加強內部審計團隊建設

加強內部審計團隊建設的首要任務是選擇一個在品德和能力上都能讓人信服的團隊領導，其次是提高內部審計人員素質，包括其道德素質和職業技能。企業還應當加強對內部審計人員的后續培訓，以適應不斷發展的新形勢的需要，如對他們開展管理流程方面的培訓，讓他們深入了解所在企業的管理實踐，實現理論與實踐的結合。（作者單位：西南大學經濟管理學院）

參考文獻

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