改善國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度研究

趙忠

摘要：在引入財務總監(jiān)制度近20年的背景下，本文首先分析了國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制的積極作用，包括加強管理、信息傳遞、監(jiān)督會計、降低支出以及完善內部結構。并從發(fā)揮這些積極作用的手段著手，提出應從明確財務總監(jiān)職責、注重財務總監(jiān)人才選拔與培養(yǎng)以及與內部控制制度的完善互補共生三個方面改善國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度。

關鍵詞：國有企業(yè)；財務總監(jiān)委派；內部管理制度

財務總監(jiān)委派制度是對西方企業(yè)經營制度的一項成功引入。從經濟學與管理學理論來講，將所有權與經營權分離可能會造成委托代理方面的問題，這主要依據了“逆向選擇”與“道德風險”的行為經濟理論。而財務總監(jiān)委派制度的應運而生正是為了解決在現代企業(yè)中出現的委托代理弊端，促使企業(yè)以股東利益最大化為經營目標，避免以代理人利益最大化為經營目標的錯誤配置。

我國引入財務總監(jiān)委派制度已經有近20年的歷史，在財務總監(jiān)委派制度的不斷試點、借鑒與創(chuàng)新中，對財務總監(jiān)委派制度的大力推行有助于中國企業(yè)的內部監(jiān)管與良性發(fā)展。在我國，財務總監(jiān)的出現有賴于市場經濟的拓展與現實企業(yè)中所有權與經營權分離的股份制度，股權擁有者憑借其所有地位，聘請或委派獨立的財務監(jiān)督人員對代理人進行監(jiān)督檢查，這些檢查主要涉及經營單位的收入狀況、經營活動的真實有效性以及合理合法性。在責任擔負上，財務總監(jiān)在公司經營的重大財務事項中應負連帶責任，因此需要對一些重要的公司制度與措施的實施附帶簽字，用來保障股權所有人的權利，使得企業(yè)的目標不至于偏離效率的路徑。

一、國有企業(yè)財務總監(jiān)應當發(fā)揮的積極作用

國有企業(yè)改革以來，在管理體制上已逐漸靠攏于現代高效而有競爭力的企業(yè)。與新時代的接軌使得所有權與經營權的分離也是國有企業(yè)所要面臨的重大課題。為此，借鑒私人企業(yè)的做法，將財務總監(jiān)委派制度引入國有控股企業(yè)，有著重要的戰(zhàn)略意義。具體而言，國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度的實施有以下幾方面的重要作用：

1.提高財務管理水平的直接作用

從直接層面上而言，財務總監(jiān)委派制度的實行，是管理層面的加強與完善。在過去的國有企業(yè)管理中，直接管理權利屬于國家委派相關干部所有，而財務的作用主要在于記賬而沒有發(fā)揮監(jiān)督檢查的功效。通過國有企業(yè)與市場的對接，施行財務總監(jiān)委派制，使財務問題在國有企業(yè)得到重視，進一步保障了國有資產的安全，避免國有資產不必要的流失。

2.充當重要信息傳導者的作用

對過往的國有企業(yè)而言，對外披露企業(yè)的相關信息難以成為企業(yè)的責任，造成了企業(yè)經營過程中的不透明現象與國有資產的不明流失。即使現今部分國有企業(yè)上市，依據上市公司的管理規(guī)范進行必要的會計信息公布，但這種信息披露方式存在時間上相對滯后的種種弊端。另外，信息的不完全也是需要考慮的問題，例如，會計報表中提供的信息可能是較為有限的，在一些事項的記錄上也可能存在誤導股權所有人的情形。在這種信息傳導不暢的情形下，“道德風險”問題得到凸顯。因此，一個實時的財務信息傳導者就顯得相當必要，而國有企業(yè)委派的財務總監(jiān)恰好能夠擔當此方面的責任，充當重要信息傳導者的作用。

3.作為會計工作的直接監(jiān)督人

會計工作由于其職位的特殊性，在監(jiān)督管理上一直是一項難題。這主要是由于會計的不當操作行為的背后，往往是更高級領導的授意，在這種“自己管自己”的機制下，會計報表的真實性問題經常要遭受各方面的挑戰(zhàn)，而會計人員的工作難度也日益加大，難免會處于尷尬的境地。因此，對會計監(jiān)管問題的解決不應該僅從對會計人員本身的監(jiān)管著手，而需要對整個經營單位管理人員的有效監(jiān)管著手，達到標本兼治的目的。國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度的實施是解決這一問題的有力武器。例如，財務總監(jiān)的介入使得企業(yè)的重要項目的開支均需要財務總監(jiān)的簽字，在這其中實際支出與單據的審核均會變得更加嚴格，會計行為的道德風險得到遏制，其客觀核算與記錄的工作會更加突出，會計報表的真實性與可靠性也更有保障。在日常的會計記錄核算工作中，由于財務總監(jiān)的實時監(jiān)視，避免了代理管理人員與會計員工的不當接觸，是標本兼治的有效方法。

4.作為降低國有企業(yè)監(jiān)督支出的有效工具

國有企業(yè)的監(jiān)督支出，一方面來源于為監(jiān)督代理人而建立的監(jiān)督體系的完善性與運行帶來的基本成本，另一方面來源于監(jiān)督無效率造成的國有企業(yè)資產的不必要流失而造成的經濟成本。這兩方成本往往面臨此消彼長的博弈關系。在現實經濟生活中，股權所有者對兩種成本的權衡往往是非常困難的，實際有效的監(jiān)督體系需要大量的成本投入才能得以建立，而一旦未建立這種體系，如果代理人員發(fā)生道德風險問題，其大量的損失也會無法挽回。例如，監(jiān)管體系完善的一個重要方面是時效性，企業(yè)所有者建立普通監(jiān)督體制往往是滯后的反映代理人過去一年或更長時間的經營狀況，一旦代理人出現道德風險問題，即使監(jiān)督人得以發(fā)現，也已經為時過晚，對于企業(yè)的損失往往已經造成，難以彌補。從這個角度講，實時性的財務總監(jiān)管理，使得企業(yè)發(fā)生道德風險問題的概率盡可能的降低，對降低不必要的國有企業(yè)監(jiān)督成本的支出有重要的作用。

5.財務管理制度的再優(yōu)化與內部治理結構的完善

對財務總監(jiān)的職責而言，監(jiān)督與管理是并行的兩個重要方面。在發(fā)揮了其監(jiān)督作用的基礎上，財務總監(jiān)對企業(yè)經濟活動的財務行為的再優(yōu)化與管理，使企業(yè)的財務意識得到應有的強化。對公司內部結構而言，財務總監(jiān)的加入對其影響絕不僅僅停留在監(jiān)督權分離上，而是外溢的影響著決策權力與經營權利的同時分離。例如，在我國國有企業(yè)中，監(jiān)事會形同虛設的現狀時有發(fā)生，這主要跟財務總監(jiān)制度的缺乏有重要聯系，因為在現實中，財務總監(jiān)擔任了主要的企業(yè)經濟運行情況的監(jiān)督匯報責任。由此可見，完善國有企業(yè)財務總監(jiān)制度對于填補監(jiān)管空白有重要的實際意義。

二、改善國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度的主要手段

1.明確財務總監(jiān)職責

財務總監(jiān)的職責不清，一方面可能是財務總監(jiān)權力過大，對企業(yè)的正常經營行為干預過當，從而導致企業(yè)的運行效率低下，管理人員出現怨言；另一方面，也可能是財務總監(jiān)有責無權，實際監(jiān)督檢查權利被架空，導致無法行使必要的職責。在實際的國有企業(yè)管理中，這兩種情況時常出現。因此必須更加明確財務總監(jiān)職責，有效改善國有企業(yè)的財務總監(jiān)委派制度。細化財務總監(jiān)管理職權與責任擔負，出臺明確公司制度，使財務總監(jiān)的權利責任相對等是改善國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度的重要手段。

在當前國有企業(yè)的運作中，改善財務總監(jiān)履職環(huán)境、提高財務總監(jiān)在派駐企業(yè)的地位是亟需解決的現實問題。部分國企領導與員工對于財務總監(jiān)委派制的理解不清晰不深入。因此在工作中難免出現對財務總監(jiān)正常工作的消極與抵制，只有加強相關宣傳與教育，使得國企員工對財務總監(jiān)制度增加認識，才能保障財務總監(jiān)權責實施的群眾基礎。另外，在權責內賦予并重視財務總監(jiān)簽字權，完善相關聯簽制度，在流程機制上真正體現財務總監(jiān)的關鍵作用，避免財務總監(jiān)權力被架空。

2.注重財務總監(jiān)人才選拔與培養(yǎng)

財務總監(jiān)的職責與權利在國有企業(yè)中占有關鍵的戰(zhàn)略性地位，因此，對于財務總監(jiān)人才的選拔和培養(yǎng)是改善國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度必不可少的重要方面。首先，在目前的國有企業(yè)管理中，高級管理人員的制度性觀念還需改善，這對財務總監(jiān)而言更為重要，故選擇制度觀念強的財務總監(jiān)才能明確管理規(guī)范、細化權責，從而得以服眾。第二，財務總監(jiān)作為國有企業(yè)的高層管理人員，必須具有德才兼?zhèn)涞姆A性，由于其權責上的重要地位，使其成為國有企業(yè)對內對外的重要形象代表，只有融合規(guī)范制度與道德品質的優(yōu)秀管理人員，才能擔當保障國有企業(yè)影響、風氣以及資產安全的重要責任。第三，在現代企業(yè)面臨國際國內激烈競爭的背景下，事關重大的國有企業(yè)財務總監(jiān)職位應具備良好的相關專業(yè)知識素養(yǎng)，只有經過了相關專業(yè)知識的培訓，才能將現代管理學的新思路新理念引入到日常管理工作中，財務總監(jiān)只有用過硬的專業(yè)知識武裝自己，才能應對公司管理工作中出現的種種問題，打消員工與外部人員對財務總監(jiān)做出的決策的質疑。另一方面，整體能力水平是選取財務總監(jiān)時更值得注重的一個指標，只有在長期的鍛煉中具備較高的創(chuàng)新水平與整體管理技巧的人員，才能適應不斷發(fā)展變化的內在與外在經濟形勢要求，才能不斷的吸取學習最新的財務總監(jiān)管理知識。最后，財務總監(jiān)要有客觀判斷能力，使得其日常工作能夠忠于事實情況。在公司內部，往往領導者的一些決策不容反對，由此可能使得公司的經營目標偏離了正確的效率路徑，此時，財務總監(jiān)人員應該依據其在財務信息方面的第一手資料，深刻客觀的判斷公司決策的取向，敢于提出反對意見，確保企業(yè)的利益不受損失。

3.內部控制制度的完善是財務總監(jiān)委派制度有效的重要基石

國有企業(yè)的財務總監(jiān)委派制度若要發(fā)揮理想的效果，僅從財務總監(jiān)人員的選取與培訓上著手是遠遠不夠的，還需要一個較為完善的內部控制體系作為支撐。財務總監(jiān)的出現也恰恰是完善內部控制制度的重要舉措。從企業(yè)的整體有機運行角度看，企業(yè)的董事會、管理層與職工之間的有效銜接，需要財務總監(jiān)在其中發(fā)揮潤滑的作用。具體而言，財務總監(jiān)是董事會與管理層之間可靠的信息傳遞者與相互制衡者，在管理層與員工之間是重要的潤滑關系紐帶。只有國有企業(yè)內部控制體系得以完善，財務總監(jiān)的信息與潤滑作用才得以發(fā)揮，在規(guī)范的制度安排下，不至于出現有責無權和有權無責的兩種不良后果，真正使得財務總監(jiān)的作用得以凸顯。另一方面，只有財務總監(jiān)的監(jiān)督檢查到位，才能使得企業(yè)的一些重要決策能夠應對不當的風險，通過審查與報告制度，財務總監(jiān)促使企業(yè)的內部控制制度更加完善，風險防范能力進一步加強，成為公司控制制度完善的有力補充。從這個意義上而言，內部控制制度與財務總監(jiān)委派制度是共生互補的。

三、結語

針對尚不完善的財務總監(jiān)委派制度，本文首先界定了財務總監(jiān)應當在國有企業(yè)發(fā)揮的重要作用，這些作用包括提高財務管理水平的直接作用、充當重要信息傳導者的作用、作為會計工作的直接監(jiān)督人、作為降低國有企業(yè)監(jiān)督支出的有效工具以及起到財務管理制度的再優(yōu)化與內部治理結構的完善的作用。為實現這些管理目標，應該從明確財務總監(jiān)職責、注重財務總監(jiān)人才選拔與培養(yǎng)以及與內部控制制度的完善互補共生三個方面改善國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制度，加強國有企業(yè)經營效率，避免不必要的資產流失。

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