改善國有企業財務總監委派制度研究

趙忠

摘要：在引入財務總監制度近20年的背景下，本文首先分析了國有企業財務總監委派制的積極作用，包括加強管理、信息傳遞、監督會計、降低支出以及完善內部結構。并從發揮這些積極作用的手段著手，提出應從明確財務總監職責、注重財務總監人才選拔與培養以及與內部控制制度的完善互補共生三個方面改善國有企業財務總監委派制度。

關鍵詞：國有企業；財務總監委派；內部管理制度

財務總監委派制度是對西方企業經營制度的一項成功引入。從經濟學與管理學理論來講，將所有權與經營權分離可能會造成委托代理方面的問題，這主要依據了“逆向選擇”與“道德風險”的行為經濟理論。而財務總監委派制度的應運而生正是為了解決在現代企業中出現的委托代理弊端，促使企業以股東利益最大化為經營目標，避免以代理人利益最大化為經營目標的錯誤配置。

我國引入財務總監委派制度已經有近20年的歷史，在財務總監委派制度的不斷試點、借鑒與創新中，對財務總監委派制度的大力推行有助于中國企業的內部監管與良性發展。在我國，財務總監的出現有賴于市場經濟的拓展與現實企業中所有權與經營權分離的股份制度，股權擁有者憑借其所有地位，聘請或委派獨立的財務監督人員對代理人進行監督檢查，這些檢查主要涉及經營單位的收入狀況、經營活動的真實有效性以及合理合法性。在責任擔負上，財務總監在公司經營的重大財務事項中應負連帶責任，因此需要對一些重要的公司制度與措施的實施附帶簽字，用來保障股權所有人的權利，使得企業的目標不至于偏離效率的路徑。

一、國有企業財務總監應當發揮的積極作用

國有企業改革以來，在管理體制上已逐漸靠攏于現代高效而有競爭力的企業。與新時代的接軌使得所有權與經營權的分離也是國有企業所要面臨的重大課題。為此，借鑒私人企業的做法，將財務總監委派制度引入國有控股企業，有著重要的戰略意義。具體而言，國有企業財務總監委派制度的實施有以下幾方面的重要作用：

1.提高財務管理水平的直接作用

從直接層面上而言，財務總監委派制度的實行，是管理層面的加強與完善。在過去的國有企業管理中，直接管理權利屬于國家委派相關干部所有，而財務的作用主要在于記賬而沒有發揮監督檢查的功效。通過國有企業與市場的對接，施行財務總監委派制，使財務問題在國有企業得到重視，進一步保障了國有資產的安全，避免國有資產不必要的流失。

2.充當重要信息傳導者的作用

對過往的國有企業而言，對外披露企業的相關信息難以成為企業的責任，造成了企業經營過程中的不透明現象與國有資產的不明流失。即使現今部分國有企業上市，依據上市公司的管理規范進行必要的會計信息公布，但這種信息披露方式存在時間上相對滯后的種種弊端。另外，信息的不完全也是需要考慮的問題，例如，會計報表中提供的信息可能是較為有限的，在一些事項的記錄上也可能存在誤導股權所有人的情形。在這種信息傳導不暢的情形下，“道德風險”問題得到凸顯。因此，一個實時的財務信息傳導者就顯得相當必要，而國有企業委派的財務總監恰好能夠擔當此方面的責任，充當重要信息傳導者的作用。

3.作為會計工作的直接監督人

會計工作由于其職位的特殊性，在監督管理上一直是一項難題。這主要是由于會計的不當操作行為的背后，往往是更高級領導的授意，在這種“自己管自己”的機制下，會計報表的真實性問題經常要遭受各方面的挑戰，而會計人員的工作難度也日益加大，難免會處于尷尬的境地。因此，對會計監管問題的解決不應該僅從對會計人員本身的監管著手，而需要對整個經營單位管理人員的有效監管著手，達到標本兼治的目的。國有企業財務總監委派制度的實施是解決這一問題的有力武器。例如，財務總監的介入使得企業的重要項目的開支均需要財務總監的簽字，在這其中實際支出與單據的審核均會變得更加嚴格，會計行為的道德風險得到遏制，其客觀核算與記錄的工作會更加突出，會計報表的真實性與可靠性也更有保障。在日常的會計記錄核算工作中，由于財務總監的實時監視，避免了代理管理人員與會計員工的不當接觸，是標本兼治的有效方法。

4.作為降低國有企業監督支出的有效工具

國有企業的監督支出，一方面來源于為監督代理人而建立的監督體系的完善性與運行帶來的基本成本，另一方面來源于監督無效率造成的國有企業資產的不必要流失而造成的經濟成本。這兩方成本往往面臨此消彼長的博弈關系。在現實經濟生活中，股權所有者對兩種成本的權衡往往是非常困難的，實際有效的監督體系需要大量的成本投入才能得以建立，而一旦未建立這種體系，如果代理人員發生道德風險問題，其大量的損失也會無法挽回。例如，監管體系完善的一個重要方面是時效性，企業所有者建立普通監督體制往往是滯后的反映代理人過去一年或更長時間的經營狀況，一旦代理人出現道德風險問題，即使監督人得以發現，也已經為時過晚，對于企業的損失往往已經造成，難以彌補。從這個角度講，實時性的財務總監管理，使得企業發生道德風險問題的概率盡可能的降低，對降低不必要的國有企業監督成本的支出有重要的作用。

5.財務管理制度的再優化與內部治理結構的完善

對財務總監的職責而言，監督與管理是并行的兩個重要方面。在發揮了其監督作用的基礎上，財務總監對企業經濟活動的財務行為的再優化與管理，使企業的財務意識得到應有的強化。對公司內部結構而言，財務總監的加入對其影響絕不僅僅停留在監督權分離上，而是外溢的影響著決策權力與經營權利的同時分離。例如，在我國國有企業中，監事會形同虛設的現狀時有發生，這主要跟財務總監制度的缺乏有重要聯系，因為在現實中，財務總監擔任了主要的企業經濟運行情況的監督匯報責任。由此可見，完善國有企業財務總監制度對于填補監管空白有重要的實際意義。

二、改善國有企業財務總監委派制度的主要手段

1.明確財務總監職責

財務總監的職責不清，一方面可能是財務總監權力過大，對企業的正常經營行為干預過當，從而導致企業的運行效率低下，管理人員出現怨言；另一方面，也可能是財務總監有責無權，實際監督檢查權利被架空，導致無法行使必要的職責。在實際的國有企業管理中，這兩種情況時常出現。因此必須更加明確財務總監職責，有效改善國有企業的財務總監委派制度。細化財務總監管理職權與責任擔負，出臺明確公司制度，使財務總監的權利責任相對等是改善國有企業財務總監委派制度的重要手段。

在當前國有企業的運作中，改善財務總監履職環境、提高財務總監在派駐企業的地位是亟需解決的現實問題。部分國企領導與員工對于財務總監委派制的理解不清晰不深入。因此在工作中難免出現對財務總監正常工作的消極與抵制，只有加強相關宣傳與教育，使得國企員工對財務總監制度增加認識，才能保障財務總監權責實施的群眾基礎。另外，在權責內賦予并重視財務總監簽字權，完善相關聯簽制度，在流程機制上真正體現財務總監的關鍵作用，避免財務總監權力被架空。

2.注重財務總監人才選拔與培養

財務總監的職責與權利在國有企業中占有關鍵的戰略性地位，因此，對于財務總監人才的選拔和培養是改善國有企業財務總監委派制度必不可少的重要方面。首先，在目前的國有企業管理中，高級管理人員的制度性觀念還需改善，這對財務總監而言更為重要，故選擇制度觀念強的財務總監才能明確管理規范、細化權責，從而得以服眾。第二，財務總監作為國有企業的高層管理人員，必須具有德才兼備的稟性，由于其權責上的重要地位，使其成為國有企業對內對外的重要形象代表，只有融合規范制度與道德品質的優秀管理人員，才能擔當保障國有企業影響、風氣以及資產安全的重要責任。第三，在現代企業面臨國際國內激烈競爭的背景下，事關重大的國有企業財務總監職位應具備良好的相關專業知識素養，只有經過了相關專業知識的培訓，才能將現代管理學的新思路新理念引入到日常管理工作中，財務總監只有用過硬的專業知識武裝自己，才能應對公司管理工作中出現的種種問題，打消員工與外部人員對財務總監做出的決策的質疑。另一方面，整體能力水平是選取財務總監時更值得注重的一個指標，只有在長期的鍛煉中具備較高的創新水平與整體管理技巧的人員，才能適應不斷發展變化的內在與外在經濟形勢要求，才能不斷的吸取學習最新的財務總監管理知識。最后，財務總監要有客觀判斷能力，使得其日常工作能夠忠于事實情況。在公司內部，往往領導者的一些決策不容反對，由此可能使得公司的經營目標偏離了正確的效率路徑，此時，財務總監人員應該依據其在財務信息方面的第一手資料，深刻客觀的判斷公司決策的取向，敢于提出反對意見，確保企業的利益不受損失。

3.內部控制制度的完善是財務總監委派制度有效的重要基石

國有企業的財務總監委派制度若要發揮理想的效果，僅從財務總監人員的選取與培訓上著手是遠遠不夠的，還需要一個較為完善的內部控制體系作為支撐。財務總監的出現也恰恰是完善內部控制制度的重要舉措。從企業的整體有機運行角度看，企業的董事會、管理層與職工之間的有效銜接，需要財務總監在其中發揮潤滑的作用。具體而言，財務總監是董事會與管理層之間可靠的信息傳遞者與相互制衡者，在管理層與員工之間是重要的潤滑關系紐帶。只有國有企業內部控制體系得以完善，財務總監的信息與潤滑作用才得以發揮，在規范的制度安排下，不至于出現有責無權和有權無責的兩種不良后果，真正使得財務總監的作用得以凸顯。另一方面，只有財務總監的監督檢查到位，才能使得企業的一些重要決策能夠應對不當的風險，通過審查與報告制度，財務總監促使企業的內部控制制度更加完善，風險防范能力進一步加強，成為公司控制制度完善的有力補充。從這個意義上而言，內部控制制度與財務總監委派制度是共生互補的。

三、結語

針對尚不完善的財務總監委派制度，本文首先界定了財務總監應當在國有企業發揮的重要作用，這些作用包括提高財務管理水平的直接作用、充當重要信息傳導者的作用、作為會計工作的直接監督人、作為降低國有企業監督支出的有效工具以及起到財務管理制度的再優化與內部治理結構的完善的作用。為實現這些管理目標，應該從明確財務總監職責、注重財務總監人才選拔與培養以及與內部控制制度的完善互補共生三個方面改善國有企業財務總監委派制度，加強國有企業經營效率，避免不必要的資產流失。

參考文獻

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