勘察設計企業的項目管理與會計核算

魏萬強

摘要：“十二五”期間是我國勘察設計行業的黃金發展期。在這一重要時期認識并采取措施消除勘察設計行業存在的財務管理問題，對中國勘察設計行業的科學健康發展具有重要意義，本文主要介紹勘察設計行業如何將項目管理與企業財務管理相結合的會計處理方法，以對勘察設計行業財務管理發展起到積極的促進作用。

關鍵詞：按項目 進行 會計核算

一、問題的提出

勘察設計企業的工作內容是接受甲方委托，完成具體勘察設計項目，企業實行按項目進行生產經營管理；而會計核算是按照企業會計準則和會計制度對會計主題已完成的經濟活動進行核算，“財務會計中的成本是根據財務報表的需要定義的，它由會計準則或會計制度來規范，因此可以稱之為報表成本或制度成本”。企業按會計準則和會計制度進行會計核算，其會計核算結果是以財務報表形式反映，財務報表不能反映項目的生產經營情況，造成企業項目管理與企業會計核算相分離，使會計信息無法滿足企業進行生產經營管理的需要。所以勘察設計企業為了達到追求利潤最大化的目地，就要對每一個具體的勘察設計項目進行預算管理，成本分析和業績考核，為了實現以上目標，勘察設計企業就要將財務會計與管理會計相結合，形成按項目進行會計核算的核算體系。

二、設計思路

財務會計與管理會計兩者在實際工作中始終存在著“此中有彼，彼中有此”的緊密聯系，它們相互補充，相互滲透，相輔相成。“會計學可劃分為財務會計和管理會計兩大分支，成本計算要兼顧財務會計和管理會計的需要”，在這一理論指導下根據企業會計準則和成本會計基本原理，結合勘察設計企業生產經營管理的實際情況。通過設置會計核算流程和會計科目并加以必要的會計技術處理，將項目管理與會計核算緊密結合，形成一個按項目進行會計核算的會計核算體系，使會計信息既可以財務報表形式反映企業整體會計信息，又可以按項目反映項目的管理會計信息。滿足企業按項目進行預算管理，成本分析和業績考核的需要。

過去企業會計核算多采用手工記賬的方法，由于勘察設計單位的勘察設計項目比較多一般每年都有50—60個項目，采用手工記賬方法進行按項目進行會計核算不僅難度較大，而且需要人力成本比較高。隨著會計電算化在會計工作中的廣泛應用，通過會計軟件實現按項目進行會計核算是可行的。

三、解決辦法

建立能同時滿足項目管理和企業會計核算統一的管理體系是解決按項目進行會計核算的關鍵，如何將企業項目管理過程與企業會計核算流程緊密結合是按項目進行會計核算的重點和難點，實現按項目進行會計核算應做好以下兩方面的工作。

（一）項目管理方面

1.建立按項目進行會計核算的管理辦法。明確直接計入項目的開支范圍和審批程序。

2.設置按項目進行會計核算的報銷憑證，報銷憑證要明確表示費用支出應歸屬哪一個項目，并且將該項支出按生產成本二級科目進行分類。

3.建立按項目進行會計核算的勘察設計合同傳遞流程，企業簽訂的勘察設計合同在按項目進行會計核算中貫穿全過程，項目合同是按項目進行會計核算的重要依據。

4.設立按項目進行會計核算的流程：

5.設置相應的會計科目：

a.將“預收賬款”設置為按項目進行核算，勘察設計單位多數情況下都是由委托方（甲方）預付部分勘察設計費，并且按照勘察設計項目完工進度和合同規定分期分批支付勘察設計費。

b.將“生產成本”設置為按項目進行核算，將勘察設計項目發生的成本費用在“生產成本”科目下進行歸集，“生產成本”會計科目下設置二級科目進行明細核算。二級會計科目的設計是按照項目管理的需要設計的。我單位設計的二級會計科目有“營業稅金及附加”，“業務招待費”，“人工費”，“材料費”，“設計服務費”，“差旅費”等。

（二）項目會計核算方面

1.項目設立：

凡是簽訂勘察設計合同的項目，按合同編號和合同名稱設立項目；沒有簽訂合同，但是已經收到勘察設計項目預付款的項目，按勘察設計項目名稱設立項目；特殊情況下也可以按經營部門提供的勘察設計項目名稱設立項目。項目設立是項目會計核算的起點，判斷是否應當設立項目是今后會計核算真實性，準確性的基礎，所以勘察設計合同簽訂后應當及時傳遞到財會部門，財會部門收到后應及時進行項目設立，這樣才能使項目費用報銷和預收勘察設計費及時進行會計核算。

2.項目核算：

企業收到勘察設計收入，按照項目會計核算管理規定填制收入憑證，收款憑證應寫明項目名稱，付款單位名稱和金額，會計人員收到收入憑證后編寫記賬憑證。勘察設計收入應計入“預收帳款”同時計入相應的勘察設計項目；參與項目工作人員報銷費用支出，應填制支出憑證，支出憑證要寫明項目名稱和用途，用途按“生產成本”科目下二級明細科目進行分類，并且填寫支出金額，還要經過項目負責人同意并簽字，經會計部門審核后準予報銷，會計人員收到支出憑證后按“生產成本”科目下二級明細科目記賬，同時按項目進行核算。

3.項目評價：

勘察設計成果轉交給委托方（甲方）表明勘察設計項目完工，項目負責人應及時通知財會部門，由項目負責人與財會人員一起對已完工的勘察設計項目進行檢查和總結。檢查和總結的內容如下：

a.檢查項目的費用支出是否符合項目支出的有關規定范圍，使用的會計科目和金額是否準確，對于發現的差錯要及時進行修改和調整。采用分包形式的勘察設計項目要檢查分包費用的計算是否符合分包協議，應當支付的分包款是否已經支付給分包單位，當期應當支付的分包款要及時支付，應當支付但是由于某種原因不在當期進行支付的，按會計權責發生制原則做“應付賬款”處理。

b.已經收到的勘察設計收入要與勘察設計合同和有關項目工作洽商進行核對，檢查勘察設計收入是否按合同應收盡收，沒用按合同及時收款的項目要督促項目負責人向付款單位催收。勘察設計項目完工后按合同規定或其它原因無法及時收款的，會計人員應當按照相關會計準則規定判斷是否符合確認收入的條件，符合確認收入條件的要及時確認收入，當期不能收到的收入做“應收賬款”會計處理。會計分錄為：借：應收賬款；貸：預收賬款

4.項目提成獎金的計算；

沒有實行按項目進行會計核算時設計人員項目提成獎金的發放隨意性較大，造成提成獎金發少了達不到鼓勵員工積極性的目地，提成獎金發多了會損害企業的整體利益，采用按項目進行會計核算后使項目提成獎金的發放能夠做到公平公正，即達到鼓勵員工積極性的作用又能夠保證企業正常的盈利水平。項目提成獎金計算方法如下：收入—稅金—成本=毛利，將毛利按一定的分配比例分為企業留利和項目提成獎金。會計處理如下：借：生產成本（人工費），貸：應付職工薪酬（工資）

經過上述按項目進行會計核算后，通過會計軟件將會計科目按項目統一到一個會計賬簿中，并且生成項目成本核算報表。報表中顯示勘察設計項目的收入，稅金，成本（按二級明細科目列示），毛利。以上是通過“用友會計軟件”完成。

需要說明的是勘察設計單位屬于知識技術密集型企業，勞動形式是腦力勞動與計算機結合，工作中不需要大量的機器設備，所以不存在項目核算時分攤間接費用（如折舊）問題。項目發生的直接費用全部進入項目成本，發生的間接費用與項目相關的計入營業費用，與項目無關的計入管理費用。

四、會計難題的解決

1.費用按經濟用途分類，可劃分為生產成本和期間費用。如何將企業發生的費用劃分為項目成本和期間費用是做好按項目進行會計核算的關鍵。根據成本會計劃分生產成本和期間費用的有關定義和勘察設計企業按項目進行會計核算的實際情況，我將項目成本定義為：凡是與項目相關的費用要記入項目成本，與項目不相關的費用計入期間費用，并且以合同簽定日為設立項目進行會計核算的時間點，訂立項目合同前發生的相關費用不計入相關項目成本，合同簽訂后發生的相關費用計入相關項目成本。原因是如果合同尚未簽訂，項目發生費用很可能得不到經濟利益的補償，項目收入是否能流入企業據有不確定性，達不到會計準則中收入準則確定收入的標準；如果將訂立項目合同前發生的費用計入項目成本則違反成本與收入要相互配比的會計原則。

2.項目完工后的會計處理：將完工項目“預收賬款”會計科目貸方余額確認為收入。會計分錄為：借：預收賬款，貸：主營業務收入；將完工項目“生產成本（營業稅金及附加）”會計科目借方余額結轉到損益類會計科目“營業稅金及附加”，會計分錄為：借：營業稅金及附加，貸：生產成本（營業稅金及附加）；將完工項目“生產成本”科目按二級明細科目借方余額統一結轉到主營業務成本。會計分錄為：借：主營業務成本，貸：生產成本（業務招待費，人工費，材料費，服務設計費，差旅費等）。項目完工后按項目進行會計核算的“預收賬款”，“生產成本（營業稅金及附加）”，“生產成本（業務招待費，人工費，材料費，服務設計費，差旅費等）”會計科目的余額統一結轉到損益類會計科目中的主營業務收入，營業稅金及附加，主營業務成本，營業費用等報表項目。實現由對具體項目會計核算到對企業整體會計核算的過渡。

特殊情況說明：勘察設計項目已經設立并且相關費用支出已經發生，但是由于某種原因導致項目收入無法收回，造成項目只有成本沒有收入，企業發生的成本無法得到相應的經濟利益補償。所以將這種情況形成的成本結轉到營業費用中，會計分錄如下：借：營業費用，貸：生產成本（業務招待費，人工費，材料費，服務設計費，差旅費等）。

3.項目跨年度的會計核算：會計準則規定“資產負債表日提供勞務交易結果能夠可靠估計的應采用完工百分比法確認提供勞務收入，并且結轉相應的成本。提供勞務交易結果不能可靠估計應采用以下方法處理進行處理。”

a.“已發生的勞務成本預計全部能夠得到補償的應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入并結轉已發生的勞務成本。”

b.“已發生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠得到補償的勞動成本金額確認提供勞務收入并結轉已發生的勞務成本。”

c.“已發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。”

企業在現實的會計核算中很難估計項目的完工程度，所以不能按完工百分比法確認勞務收入，如果按提供勞務交易不能可靠估計進行會計處理會造成一個項目進行多次收入和成本的結轉，造成項目評價時計算機自動生成項目成本核算報表不便于報表使用者閱讀和正確理解。我的作法是跨年度項目的“預收帳款”和“生產成本”期末余額不進行結轉，期末未完工項目“預收賬款”科目期末余額在資產負債表預收賬款中列示，表示尚未完工項目已收的收入；期末未完工項目“生產成本”科目期末余額形成存貨（存貨定義：“在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物料等”）列示在資產負在表存貨項目下，表示尚未完工項目的成本。

綜上所述，依據企業會計準則和成本會計基本原理，將項目管理與會計核算有機結合，可以發揮會計核算真實性，連續性，可驗證性和及時性等優點，使會計工作在企業管理中發揮重要作用。同時還可以避免企業成本核算崗位重復設置減少人員開支，提高企業經濟效益和管理水平。

參考文獻：

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