淺議加強量本利在醫院投資效益分析中的應用

江金花　唐勝輝

摘要：量本利是企業現代化管理中普遍運用的一種經濟分析方法，在醫院經濟管理中一直未引起重視。隨著我國醫療體制改革的不斷深入，新《醫院財務制度》明確要求醫院采用量本利等方法分析成本變化、加強成本控制。量本利分析對醫院明確投資效益，優化投資結構，規避投資風險，正確進行經營決策有著重要意義。

關鍵詞：量本利分析；投資效益；公立醫院；成本性態

量本利分析又稱盈虧平衡分析、盈虧臨界點分析和保本點分析，它是在成本性態分析的基礎上，通過對成本、業務量和利潤三者關系的分析，建立數學模型和公式，找出投資項目的盈虧平衡點和投資回收期，為投資經營預測、決策、計劃和控制提供必要的財務信息的定量分析方法，是現代化財務管理的重要工具。改革開放后，在工業企業的財務管理中得到廣泛應用，提高了經營管理的決策水平，并取得了一定的經濟效益。但在我國公立醫院的項目投效和固定資產效益分析中尚未引起高度重視，企業常用的量本利分析方法對公立醫院財務人員而言還比較陌生，我們要加強量本利在投資效益分析中的應用，為醫院投資成本核算和控制提供新的思路。

一、加強量本利在公立醫院投資效益分析中的應用有著重要意義

（一）加強量本利在公立醫院投資效益分析中的應用，是響應國家新《醫院財務制度》的號召，適應現代醫藥衛生體制改革的需要和客觀經濟規律的需要

為了配合我國醫療體制改革和預算體制改革，2012年1月1日起新的《醫院財務制度》在第五十七條中規定，醫院應遵循投資回報、風險控制和跟蹤管理等原則，對投資效益、收益與分配等情況進行監督管理，確保國有資產的保增值。新制度中，單獨將成本管理列為一章，并規定了采取趨勢分析、結構分析、量本利分析方法等對科室成本進行核算。由此可見，我國公立醫院改革應對全成本核算和投資效益分析高度重視，加強量本利在投資效益分析中的應用，真正發揮投資效益分析的管理效益，響應國家政策的號召，從而適應現代醫藥衛生體制改革的需要和客觀經濟規律的需要。醫院只有在全成本核算的基礎上加強投資效益分析，才能改變過去那種不計成本、不講效益、不搞核算、吃大鍋飯的狀況，才能自覺遵循經濟效益原則，增強醫院的競爭力。

（二）公立醫院對成本控制意識不強，投資回報率、投資風險意識薄弱，量本利分析對規避投資分險、減少投資損失有著重要意義

隨著醫院的發展壯大，新項目、新設備的投資需求越來越大，而我國醫院處于財政補助少、檢驗收費標準降低、物價上漲、人員經費開支增漲和醫院間競爭加劇的現狀，我國公立醫院開展績效管理較晚，投資效益也未納入績效考核，部分管理人員對成本控制意識不強，投資回報率概念模糊不清，甚至盲目的進購醫療設備和增擴建項目，事先沒有經過可行性論證和效益分析， 就匆忙地購置，不注重前期投資成本控制，也不明確投資風險有多高，更不清楚能產生多大的社會效益和經濟效益等一系列問題。有些項目雖然做了可行性論證，但也只是粗略的估計，關鍵指標數據不能明確，結果導致購進的設備使用效率不高，造成資金的浪費，加劇醫院投資風險。量本利投資效益分析通過對項目的市場環境、運營狀況、人員配置、設備配置、投資項目成本、供應商、收費標準、政策變化等相關情況做系統調查了解，使相關人員對項目的管理現狀、投資發展優勢有更全面的掌握，發現投資項目構成及存在的問題，分析投資盈虧狀況，預測投資經營水平，為醫院經營決策和合理規劃醫院經濟活動提供重要依據，從而優化投資結構，規避投資風險，減少投資損失。

（三）量本利分析能找出成本控制薄弱環節，加強成本核算，提高醫院經濟效益，為設定科室投資經營目標提供重要依據

醫院實行“預算管理，比例控制”的績效管理體制，財務管理實務中把科室收支節余作為醫院科室績效考核的目標之一，正確測算收支節余目標值至關重要。量本利分析方法為年度收支節余目標測算提供了有效工具，它通過劃分成本習性建立數學模型，從直觀的角度反映科室投資的保本工作量、盈利區和虧損點三者之間的變動趨勢，較準確的測算出科室的收入水平、目標業務工作量、目標變動成本控制、目標利潤指標等，為設定科室投資經營目標提供重要依據。同時，量本利分析能使科室對自身的成本支出范圍、成本支出結構及各成本項目之間的變動關系有一個清晰的了解，從而找出自身成本控制中的薄弱環節，以便對癥下藥，加強成本核算，減少成本不合理的開支，提高科室的經濟效益。

（四）量本利分析能為物價部門制定價格標準、醫療保險部門制定費用報銷比例和內部審計部門執行審查提供參考依據

醫院執行的是國家物價政策，隨著醫院的發展和市場環境的變化，新項目開展的需求越來越大，開展新項目需要醫院物價部門向上級物價管理部門提供價格測算表進行申報，測算內容包括設備原值、使用期限、操作時間、操作人數、所需耗材、所需衛生材料、管理費用等，進行量本利分析需要對投資項目的整個過程進行跟蹤評價，對投資成本、固定成本、變動成本、業務量、收益等進行分析測算，利用量本利模型計算出項目的單位成本、單位貢獻毛利、投資效益、保本工作量等數據，為物價部門價格測算和醫療保險部門制定費用報銷比例提供詳實、合理的參考依據。醫院審計部門要對醫院的經濟運行情況進行定期評價和監控，其中包括審計基建投資項目、審計固定資產購置和使用情況、審計經濟管理和效益情況等，量本利分析可以為審計部門執行經濟項目審查和經濟運行情況評價提供參考依據。

（五）加強量本利分析是適應現代醫院發展的需要，有利于提高醫院管理水平和財務人員業務素質

醫院加強量本利分析，通過對經濟投資活動進行計算、分析、對比、評估，一方面，可以發現醫院管理過程中存在的問題，有效的改進工作，實現醫院管理的規范化、科學化；另一方面，可以提高醫院的現代化管理水平和財務人員本身的業務素質。加強醫院投資效益分析，可以使醫院財務從賬務處理工作向經濟管理工作轉變，發揮財務人員的管理職能。

二、量本利在公立醫院投資效益分析中的具體應用

（一）前期投資成本的測定

要運用量本利分析投資項目效益，首先必須預測前期投入總成本，從一般情況來看，項目投資的前期成本主要為：項目開發成本、房屋裝修成本、設備購置和安裝成本等。前期投資成本的測定是投資效益評估的一個難點，首先要明確投資項目的裝修場地、環境配置要求、專業設備配置及性能要求、輔助設備配套配置等，然后根據多方廠商的測算報價、醫院內部專業團隊的預算評估和網上資料的大量檢索等情況做出前期投資成本測算。

（二）按成本性態劃分及測算固定成本和變動成本

量本利分析是建立在一定的假設前提下的，但醫院擬開展的投資經營活動是動態的，超過一定業務量后，原有的固定成本有可能轉化為變動成本，因此需要對成本進行科學的劃分，并隨著業務量的變化而做適當的調整。固定成本是指業務量的一定變動幅度內，成本總額并不隨之變動而保持相對穩定的那部分成本。在支出項目定義中，一般把人員固定工資、福利支出、固定資產折舊、房屋折舊納入固定成本范疇。變動成本是指成本的總額在相關范圍內隨著業務量的變動而變動的成本，包括人員經費中的績效工資、加班費、水費、電費、辦公用品消耗費、材料費、試劑費、設備維修費、教育培訓費、業務費等，可根據同類項目前2-3年的歷史數據參考測算。

（三）工作量和單位價格的確定

醫院的產出不同于企業是成型和規范的產品，而是特殊的醫療服務，測定投資項目的工作量要科學合理的預測項目的門診人次和住院人次，而門診人次和住院人次不是固定的，它隨著醫院的整體規劃、科室設置、市場需求變化等多種因素變動。因此，工作量預測不僅要要對本項目前2-3年的床位開放數和周轉率發展變化趨勢熟悉，對周邊市場環境及市場需求做詳細的調查評估，而且要了解醫院的整體規劃、相關業務科室的發展情況以及政策變動因素等。醫院沒有自主定價權，執行的是國家的價格標準，單位價格的確定依據當地醫院執行的物價標準。

（四）建立量本利分析模型

按照量本利分析的基本公式：利潤=單價×工作量-（單位變動成本×工作量+固定成本），根據前面測算的前期投入成本、工作量、單價、固定成本和變動成本等數據，進而測算出此項目的保本工作量、投資收益期、目標控制成本和目標利潤，清晰的揭示投資成本、工作量與收益之間的關系，一方面優化整合資源，另一方面對投資項目的風險性和可行性進行評估。

綜上所述，公立醫院加強量本利在投資效益分析中的應用，根據自身的特點對投資風險和效益做到事前預測、事中控制、事后監督，使投資結構更合理化，規避投資風險，規劃目標利潤和目標控制成本，減少不必要的支出，對促進公立醫院的社會效益和經濟效益，提高經營決策水平有著重要的意義。

參考文獻：

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