基于個人所得稅籌劃實例對課稅模式的思考

閔梓耕

摘 要： 個人所得稅是與每個人聯系最緊密的稅種，也是我國發展最迅速的稅種之一，在調整財政收入和調節個人收入分配方面發揮著重要作用。多年來，稅收制度幾經改革，個人所得稅工薪所得免征額更是頻頻調整，但在稅收制度方面仍存在諸多缺陷。本文通過合理的個人所得稅稅收籌劃實例剖析現行分類稅制的弊端，進而對稅種的靈魂——課稅模式進行相關改革設想，并提出循序漸進的改革措施。

關鍵詞： 個人所得稅 籌劃實例 課稅模式

一、個人所得稅課稅模式種類及選擇依據

國際上通用的個人所得稅課稅模式，有分類所得課稅模式、綜合所得課稅模式、分類綜合所得稅課稅模式三種類型。個人所得稅不同的課稅模式的適用條件不同，從稅收公平、納稅人及征管水平、征管成本的角度看，分類所得課稅模式具有其自身優勢。分類所得課稅模式與綜合所得稅課稅模式及分類綜合所得稅課稅模式相比，對納稅人參與度、稅務機關征管水平要求都比較低，而且對于不同所得實行差別待遇，又符合稅收課征的橫向公平原則。這樣既滿足了納稅人無痛苦的要求，又滿足了稅務管理的效率要求。因此，西方國家在建立個人所得稅之初，一般都采用分類所得課稅模式。

二、個人所得稅分類稅制缺陷的實際體現

1.現行分類稅制模式不利于公平稅負，會影響調節收入分配職能的發揮。例1：甲某月收入為5000元，其中工資薪金3400元、勞動報酬800元、稿酬800元，按現行個人所得稅稅法規定，甲不必繳納個人所得稅。相反如果乙某月取得工資薪金5000元，則雖然總收入與甲相同，卻需要繳納個人所得稅45元（（5000-3500）×3%=45），兩者稅收負擔明顯不同。再如，現行稅法規定勞務報酬所得有29項，個人同一時間取得不同項目的勞務報酬所得分別扣除費用，因為二者收入項目不同，扣除費用次數也不同，導致稅負不同，背離了個稅的公平原則。更為嚴重的是，不同收入項目的多次扣除增強了部分納稅人的偷稅動機。在分類模式稅制下，部分納稅人將其一項收入分解成多項不同稅目的收入來達到降低稅負的目的。同一類型的所得適用的是同一費用扣除標準，從表面上看這是公平的，但忽略了納稅人的實際負擔，無法體現稅收的縱向公平。

2.征稅項目法律界定上的模糊性，給納稅人可乘之機。例2：甲某月從單位獲得工資、薪金收入共6000元，另外，該月甲某還為高新技術公司提供技術服務，獲得收入2000元。分開納稅：根據個人所得稅法的規定，不同類型的所得分類計算應納稅額，因此計算如下：工資薪金收入應納稅額為（6000-3500）×10%-105=145元，勞務報酬所得應納稅額為（2000-800）×20%=240元，該月甲某共應納稅385元。合并納稅：如果甲某與該高新技術公司簽訂了雇傭合同，則不對這兩項所得分開繳稅，因此計算如下：工資薪金應納稅額為（8000-3500）×10%-105=345元。可見方案二能為甲節省稅收40元。現行個人所得稅分為11個稅目，對各稅目采用不同的費用扣除標準和稅率，可能導致納稅人挪用低稅率稅目，比如將勞務報酬的收入移用薪金收入計稅。在現實征管中，有時很難對工資薪金和勞務報酬進行明確區分，稅務機關只能根據納稅人與工作單位之間的合同界定工作性質，但當工作性質與合同規定的內容不相符時，稅務機關就無法判定實際工作性質，也無權糾正其個人所得稅計稅方式。界限模糊不清，實際執行困難，再者對11個稅目分別采用不同的費用扣除標準和稅率，本身就使稅制更復雜。

3.由于薪金福利化，收入確認時間不同等，導致應納稅款不同。例3：預計2012年度，企業員工李某每月基本工資為6000元，年末獎金為36000元。本文對三種方案進行考查，方案一：按月平均發放獎金，每月3000元；方案二：年終一次性發放獎金36000元；方案三：每月隨同工資發放獎金2000元，剩下的12000元作為年終獎金一次性發放。

應納稅額計算表

因為工資薪金個人所得稅的稅率是累進的，當累進到一定程度時，新增的薪金給納稅人的可支配現金會逐漸減少。所以，把納稅人現金性工資轉為福利，可以增加其消費滿足，而少繳個人所得稅。例如，為員工支付工作期間的房屋租金，薪金在原有基礎上也相應變動，則雇主的負擔不變，個人則減輕了稅收負擔。

三、符合我國國情的改革方案設想

一個先進、合理的稅制應當是能夠有效執行的，無法有效執行的稅制設計只會導致結果與最初的政策意圖相違背。個人所得稅的改革應當既有先進性，又與我國國情相適應。

1.以家庭為課稅單位。家庭是以婚姻或血統關系為基礎的社會基本單位，個人所得稅應當以家庭為納稅單位，個人所得稅的最基本目標是調節收入分配差距，而收入分配差距，主要體現為家庭收入水平的差距，而不是家庭中某一個人的收入差距。

2.費用扣除采用標準的因素扣除法。從發達國家的經驗看，對綜合費用扣除額的確定大多采用因素扣除法。費用扣除由兩部分構成：一部分為取得收入必須支付的有關費用，扣除這些費用體現了應稅所得額的“純益”原則；另一部分是養家糊口的“生計費”，扣除這一部分是為了保證勞動力的再生產。這一扣除方法考慮了家庭的實際負擔能力，可以有效調節家庭收入分配，實現贍養老人、發展教育、增進健康等社會政策目標。

3.對附加福利明確征稅，納入稅基。附加福利通常是各種類型的非貨幣收入的統稱。在20世紀末全球范圍的稅改浪潮中，很多國家如加拿大、澳大利亞等都明確規定將附加福利列入征稅項目內，并視其為擴大稅基的重要途徑。我國目前同樣存在這種附加福利，據國家統計局估計，全國職工工資以外的收入大約相當于工資總額的15%。顯然，附加福利也屬于個人收入，理當納稅。并且，如果對其免稅，則會“鼓勵”單位用附加福利取代部分工薪，逃避納稅，不僅會影響國家稅收收入，還會影響稅制的嚴密性。

參考文獻：

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