論企業績效考核對企業內部控制管理的作用

周樂慧

摘要：很多企業內部控制缺乏效率的原因在于缺乏有效的評價機制和科學的評價依據，由于不能有效地對內部控制體系進行及時改進，從而導致內部控制功能的弱化。因此，在現代企業制度體系下，企業必須建立起基于績效評價機制的內部控制體系。正因為內部控制本身的局限性，單位應當重視內部控制的監督檢查工作，確保內部控制的貫徹實施。用一種制度（績效考核）去保證另一種制度（內部控制）的貫徹實施，是制度管理的精髓。而績效考核恰恰能夠起到這方面的作用，成為內部控制的有效補充。

關鍵詞：企業績效考核；企業內部控制；框架體系

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）12-0144-02

一、企業績效考核與內容

企業績效考核是由一組既獨立又相互關聯并能較完整地表達評價要求的考核指標組成的評價系統，績效考核體系的建立，有利于評價員工工作狀況，是進行員工考核工作的基礎，也是保證考核結果準確、合理的重要因素?？己酥笜耸悄軌蚍从硺I績目標完成情況、工作態度、能力等級的數據，是績效考核體系的基本單位。

企業績效考核內容：

1.業績考核。通過設定關鍵業績指標，定期衡量各崗位員工重要工作的完成情況。

2.計劃考核。即計劃完成情況的考核，在每個月度和季度動態衡量崗位員工的努力程度和工作效果；在部門經理的考核中，季度和年度計劃完成情況的考核又稱為“部業績考核”。

3.能力態度考核。衡量各崗位員工完成本職工作具備的各項能力，對待工作的態度、思想意識和工作作風，每年度進行一次；

4.部門滿意度考核。主要考核公司各部門在日常工作中的配合和協調情況與效果，每季度進行一次。

二、企業內部控制與作用

企業內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。企業內部控制有助于全面提升企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展。全面提升企業經營管理水平和風險防范能力是內控體系的核心問題，尤其是在當前我國應對國際金融危機、加快轉變經濟發展方式的時代背景下，內控規范體系對于提升企業核心競爭力，促進企業在后金融危機時期可持續發展，具有特別重要的現實意義和深遠的歷史意義。企業內部控制有利于維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。企業尤其是上市公司是創造社會財富的市場經濟主體和宏觀經濟的細胞。調整產業結構，轉變發展方式，提升發展質量，維護市場經濟秩序和社會公眾利益，從企業做起至關重要。廣大企業也只有不斷強化內部控制，才能實現維護市場經濟秩序和社會公眾利益的目標。

三、企業內部控制的局限性

1.內部控制的制定是不完備的。因為內部控制的對象是一個復雜而又不斷變化的經濟管理系統，而事物又總是處于不斷發展變化之中；任何人都無法完全準確地認識和把握它。在認識它的過程中總是存在一定的誤差。

2.內部控制制度的執行受環境因素的影響比較大。內部控制制度制定后，關鍵在于執行和實施。在具體實施中，除了制度本身是否具有可行性和可操作性外，其他環境因素也會對內部控制制度的執行產生很大的影響；比如在一個管理缺乏規范性、任人唯親的單位內，大家都沒有遵守制度的良好習慣和意識，那么再好的控制制度也難以產生好的管理效果

3.內部控制不能解決合伙舞弊問題。內部控制是建立在分工制衡基礎之上的。比如現金的安全是建立在出納和會計崗位分設，以及會計人員對出納人員進行監督基礎之上的。但是，如果不相容崗位的工作人員相互合伙串通，那么再好的控制制度也會失效。

四、企業績效考核對企業內部控制管理的作用

1.激勵作用?？冃Э己说膰烂C性及獎優罰劣機制，可以極大地調動員工的積極性、主動性和創造性，有利于單位文化的建設和員工素質的培養，這正是內部控制制度執行和實施所必需的環境因素。

2.督促作用。績效考核工作的靈活性很強，它可以根據整個單位情況進行制定，也可以根據單位內各部門的業務工作制定，甚至還可以就某一階段開展的具體工作制定。靈活性決定了績效考核工作具有協調作用，單位經濟形勢的變化產生的對內部控制的要求可以隨時納入績效考核中來，績效考核就是要對內部控制制度的執行情況進行檢查和評價；對涉及會計工作的各項經濟業務、內部機構和崗位在內部控制上存在的缺陷提出改進建議。這也在很大程度上促使財務部門及時調整工作思路，提高認識，根據工作需要及時修訂和補充內部控制制度，進而使內部控制制度更趨于完備和成熟。

3.自警作用。當一個績效考核辦法出臺后，推動這項工作進行的是被考核者的認知。根據績效考核中有關內部控制制度的要求，財務科每名工作人員知道自己應該做什么，不應該做什么，知道不遵守內部控制制度應負什么樣的責任。大家以此為準繩，時時、事事、處處自警，并相互提醒、相互監督，遵守內部控制制度已成為每個人的自覺、自愿行為。

五、構建基于績效評價機制的內部控制框架體系

1.基本思想。建立基于績效評價機制的內部控制體系，其基本思想就是著重強化績效的評價與考核，其主要構成部分為績效指標體系設計。因為內部控制是一項綜合性的系統工程，所以該績效考核指標體系分為內部控制運行評價指標體系和內部控制執行績效評價指標體系兩部分。

2.組織體系設置合理、權責界定明確。由于內部控制機構的職能與獨立董事、監事會職能重疊，因此可以將獨立董事、監事會的職能合并成監審委員會并設立其常設機構——內審部門，內審部門直接受監審委員會的領導，由“監審委員會”決定內審人員的報酬和人事晉升，同公司經營業績無關，不受大股東、股東會、董事會的控制，從根本上保證內部控制人員的獨立性，同時將執行職能與監督職能有效區分，具體的監審委員會運行機制如圖所示。

3.形成完善的內部控制制度體系。作為內控體系核心組成部分的內部控制制度，應當已經全面建立并且已經付諸實施。內控制度體系應涵蓋企業生產運營的各個組成部分，例如產品質量管理、生產運營管理、銷售運營管理、資產管理、資金管理、預算管理等一系列管理制度，并且有具體的操作規范。只有建立健全了內部控制制度體系，才能充分地對該制度體系進行績效評價。

4.建立相應的支撐體系。任何一項制度都不是獨立的，需要一整套相關的制度體系加以配合，共同作用，方能取得最大效用。內部控制體系的功能能否有效發揮，很大程度上取決于支撐體系的完備程度和有效性。內部控制系統的核心所在是績效考量?？冃Э剂康年P鍵在于建立起一整套科學、合理的評價指標體系。要設置科學的指標體系，就應對內部控制系統的執行情況、運行狀態的各個環節加以量化，形成相應的控制系統數量化標準。

5.建立強有力的執行保障機制。一個良好的內部控制系統，還需要良好的執行力來保證。首先，應當建立起從最高管理層到普通員工的、嚴格的標準作業程序，使每個人都受該程序的嚴格制約；其次，當相關人員違反了標準作業程序時，應能被相應的檢查程序所發現并給予相應的處罰，且該處罰能夠真實地得以實行；最后，應當建立良好的獎懲機制，針對內部控制系統的實際運行情況，給予相應的激勵或懲罰，激勵員工按內部控制系統運行目標去執行，從而提高運行績效。

6.優化整合內部控制環境?？刂葡到y中的一個重要組成部分是控制環境，它的優劣從很大程度上決定了控制系統的運行效率?？刂骗h境不僅包括硬件環境，同時也包括軟環境。例如，不但要保證內部控制的硬件系統要安全運行，同時也要保證內部控制系統的運行目標應當與企業的整體戰略目標保持一致。要確保內部控制系統關鍵人員的個人品行與職業素質不出問題，在合理范圍內相信其能夠按照內部控制系統設定好的運行要求加以實施。對這些環境應當加以適當的整合，為內控系統的運行提供和諧、融洽的運行環境，保證運行效率。

7.難確定位績效考核，加強績效管理體系建設。績效考核的目的是對管理過程的調控，主要是通過對員工績效的了解和結果的反饋，實現對員工績效的提升。績效考核的結果與激勵的措施相結合，以發揮對員工積極性的調動作用。但在實際中，一些企業將績效考核與利益分配相結合，在一定程度上起到了激勵作用，但是也容易給員工帶來消極影響?？冃Ч芾硎且粋€復雜的過程，需要員工和管理者共同參與，管理者要經常與員工進行溝通，讓員工明確自己的工作目標，并不時地肯定員工的工作，使員工心理得到滿意感。

8.企業內部績效考核標準化與客觀化，鼓勵內部員工進行溝通交流。績效管理中要制定出切實可行的績效考核標準，對一些企業中的管理人員和研發人員的考核，他們的工作與一般的員工相比，更復雜、更難考核，因此成為績效考核中的難點。為制定出科學合理的考核標準，就要確定每個人的績效考核指標，管理者要制定出員工的考核指標，確立員工工作方向，從上而下來制定，使考核指標與企業戰略相結合，使考核標準深入到員工內心深處，使考核落實到各個崗位。筆者認為在企業內部我們要利用打造企業文化的手段建立一種內部交流和溝通的平臺。讓企業內部的工作人員在平臺中互相交流和溝通，利用這種工作氛圍，打造具有執行力的團隊，利用這種管理方式，組織中的每一個人的職業生涯規劃可以與組織整體的職業生涯戰略規劃進行有機結合。

9.重視績效考核結果的反饋，更新績效考核管理觀念。對于企業內部績效考核管理的體制變動，一方面重點是軟性的，另一方面的變動應該是硬性的，其中增加績效考核的反饋和更新績效考核的管理理念就是軟性的管理和創新，企業需要柔性競爭戰略的引導，增強企業內部的績效考核反饋可以最大程度上降低員工心中的不滿，讓壓力得到釋放，企業通過對員工反饋的信息做調查和研究，進行分析后得出一定的結論。掌握改名員工的真實想法與意圖，對員工的心理掌握非常到位，可以幫助員工在公司內部的成長更加健康，讓員工個人發展更貼近于組織內部的發展戰略，在實際中，績效考核只是最為一項任務去完成，沒有理解績效考核的真正用途，績效考核是提升個人工作績效和公司管理水平的方法，是一種自覺自愿的行為。企業中的管理人員和員工必須轉變觀念，推動績效考核工作?？冃Э己丝梢哉f是一把雙刃劍，使用得當，會大大調動員工工作的積極性，從而使公司充滿活力。如果使用不當，可能達不到預期的效果，還會起到負面的影響。因此，企業的管理人員和員工要提高對績效管理的認識，使績效管理發揮其作用。

10.建立“績酬相應”的薪酬機制。堅持工作實績與工作報酬相結合的原則，對企業職工實行績效考核和精細化管理。按一定比例拿出績效考核獎，分層次、按月度考核兌現，由企業班子成員、各部門主要負責人、全體職工逐級打分，在下一個月內視考核結果按比例發放兌現績效。真正實現了工作上，一級對一級負責，考核上層層負責。對績效考核為“優秀”的干部，在提拔使用上給予一定的傾斜；對績效考核為“不合格”、受誡勉談話及以上處罰的干部、職工，除按規定扣發績效獎金以外，還根據具體情況依程序暫停其職務或免職。以人崗匹配激活人的主觀能動性，以“定崗、定人、定責”，優化崗位設置、科學配置人員、規范流程，實現精簡高效，充分釋放人才潛力，努力達到“一部多職、一部多檔，一人多崗、一人多責”的用人目標，“讓專業的人干專業的事”。通過“獎罰相宜”的用人機制，按時間節點科學、合理地量化每一個人所負責的工作進度，確保日常工作、重點項目序時的有效推進。