促進中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策探討

【摘 要】稅收政策對于促進、引導(dǎo)和激勵中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展活動，提高創(chuàng)新發(fā)展能力具有至關(guān)重要的作用。通過稅收的直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠等手段，降低創(chuàng)新成本、降低創(chuàng)新風險的同時增加企業(yè)創(chuàng)新的邊際收益，從而影響企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的內(nèi)部誘因和改善創(chuàng)新發(fā)展的外部環(huán)境。作為激勵創(chuàng)新發(fā)展的最有效的政策工具之一，稅收政策激勵中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展體制不完善，與建設(shè)創(chuàng)新型國家的要求相比，我國目前的優(yōu)惠政策力度遠遠不夠。本文基于中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展方面存在不足的現(xiàn)實，提出進一步完善我國中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展稅收政策的對策建議。加快稅收優(yōu)惠立法進程、完善人才吸引和人才培養(yǎng)的稅收政策以及完善創(chuàng)新發(fā)展再培育稅收政策等方面提出可行性對策。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；創(chuàng)新發(fā)展；稅收政策

一、稅收政策促進中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的主要方式

國內(nèi)外的經(jīng)驗表明，創(chuàng)新發(fā)展對稅收政策十分敏感。因而在市場經(jīng)濟條件下，稅收政策對于處在經(jīng)濟快速發(fā)展時期的發(fā)展中國家的中小企業(yè)而言，是促進其創(chuàng)新發(fā)展的一種較好的手段。稅收優(yōu)惠分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種方式。

1.直接稅收優(yōu)惠。直接稅收優(yōu)惠方式即稅率式優(yōu)惠，是一種事后的利益讓渡，主要針對企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果減免稅，表現(xiàn)在政策性傾斜和補償企業(yè)損失上，具有確定性，以減免稅、優(yōu)惠稅率、再投資退稅為主。

2.間接稅收優(yōu)惠。間接稅收優(yōu)惠即稅基式優(yōu)惠，是以健全的企業(yè)會計制度為基礎(chǔ)的，側(cè)重于稅前優(yōu)惠。通過調(diào)整企業(yè)征稅稅基，來激勵納稅人調(diào)整生產(chǎn)、經(jīng)營活動以符合政府的政策目標。它是前置條件的優(yōu)惠方式，管理操作比較復(fù)雜。主要以加速折舊、再投資的稅收抵免、稅收扣除、準備金制度、盈虧相抵和延期納稅等方式。這些稅收政策除了可以減少創(chuàng)新活動成本，增加企業(yè)投資收益，從而增強企業(yè)投資創(chuàng)新活動的資金能力外，還可以引導(dǎo)社會資金投資于中小型高新技術(shù)企業(yè)，緩解中小企業(yè)創(chuàng)新難、融資難的問題。如創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠、納稅人向科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金捐贈相關(guān)稅收優(yōu)惠等激勵措施。

二、當前我國促進中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策以及存在的不足

1.促進中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策。到目前為止，我國還沒有一部統(tǒng)一的促進中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策法律與法規(guī)，對相關(guān)法律法規(guī)文件進行系統(tǒng)的整理，也不難發(fā)現(xiàn)這些政策已經(jīng)有了大體的框架，形成了國務(wù)院、國家稅務(wù)總局和國家各部委制定頒布的具有不同效力等級的政策體系，并處于不斷完善和發(fā)展階段。

2.我國現(xiàn)行促進中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策存在的不足。（1）稅收優(yōu)惠政策重結(jié)果、輕過程。對中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠多側(cè)重于所得稅和流轉(zhuǎn)稅，且直接優(yōu)惠多，間接優(yōu)惠少，作用環(huán)節(jié)也局限于研發(fā)成果商品化階段，研究開發(fā)環(huán)節(jié)給予支持不夠。而就其創(chuàng)新發(fā)展的程序而言，往往在研發(fā)過程中，自身能力不足的中小企業(yè)投入多，收益少，甚至沒有收入，需要的財力、人力、物力支持較多。在產(chǎn)品研發(fā)成功轉(zhuǎn)化為商業(yè)成果的過程中又要投入大量廣告宣傳費用。按照現(xiàn)有規(guī)定，這些費用支出不能取得增值稅發(fā)票，造成目前的稅款抵扣不完全，影響企業(yè)對科技投入和研究開發(fā)新產(chǎn)品的積極性。（2）稅收優(yōu)惠政策主體不妥當。以企業(yè)作為稅收優(yōu)惠的主體，一方面，稅收優(yōu)惠政策可能被濫用，企業(yè)一旦認定為高新技術(shù)型，其非創(chuàng)新發(fā)展收入也享受到了稅收優(yōu)惠；另一方面，非高新技術(shù)企業(yè)，即使進行了創(chuàng)新發(fā)展，由于認定門檻多或是認定工作滯后，導(dǎo)致未能享受到應(yīng)有的優(yōu)惠，政策的激勵作用沒有充分發(fā)揮。（3）“特惠制”的稅收政策不利于鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。我國現(xiàn)行創(chuàng)新發(fā)展稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)以“特惠制”為特征，即不同一性質(zhì)、不同行業(yè)或不同區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策也不同，對于某一特定企業(yè)給予特定的稅收優(yōu)惠。主要包括三方面：“企業(yè)類型特惠”、“行業(yè)特惠”、“區(qū)域特惠”，不能惠及所有科技創(chuàng)新企業(yè)。（4）中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策實施有待加強。我國在由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型的過程中，經(jīng)濟主體的多樣化和經(jīng)濟活動形式日趨復(fù)雜，加上各項規(guī)章制度還不完善，導(dǎo)致國家在制定稅收優(yōu)惠政策時，存在一定的操作彈性空間和調(diào)整范圍。再者，稅收立法層次不高，沒有形成專門的中小企業(yè)稅收法律，優(yōu)惠手段也比較單一，優(yōu)惠政策的實施尚待加強。（5）缺乏人才培養(yǎng)、人才激勵稅收機制。人才是促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的決定性因素，創(chuàng)新發(fā)展行為主要依靠個人完成，但是我國現(xiàn)行稅法針對高科技人才的稅收優(yōu)惠政策體系不健全。現(xiàn)行政策中科研機構(gòu)、高等學校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵，獲獎人在取得股份、出資比例時，暫不繳納個人所得稅，而在分紅或轉(zhuǎn)讓時，依然需要個人所得稅，這一政策削弱了科技人員的創(chuàng)新意愿，也打擊了對科技成果進行轉(zhuǎn)化的熱情；對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進步獎仍征收個人所得稅，不利于激發(fā)企業(yè)科技人才創(chuàng)新發(fā)展；除軟件以及集成電路外，其他高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不能全額扣除，只能按照工資薪金的2.5%稅前扣除，這一比例遠遠不能滿足企業(yè)科技人才培訓(xùn)和員工培訓(xùn)的需要。

三、完善稅收支持和配套政策的思考

1.加快稅收優(yōu)惠立法進程，建立科學的稅收優(yōu)惠法制體系。（1）從所得稅和流轉(zhuǎn)稅兩個方面入手，優(yōu)化稅收優(yōu)惠法制體系。促進中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，應(yīng)該主要從增值稅、所得稅、營業(yè)稅等多個稅種上入手，進一步完善我國的稅收制度，提高中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展稅收政策立法層次，改變多、散、亂的現(xiàn)狀。特別是要針對中小企業(yè)進行創(chuàng)新發(fā)展的特殊要求，實行適應(yīng)當前中小型企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。同時，建立以創(chuàng)新發(fā)展項目為主體的稅收優(yōu)惠體制，只要中小企業(yè)研究開發(fā)項目符合國家相關(guān)規(guī)定，就應(yīng)享受到相關(guān)的優(yōu)惠政策。合理區(qū)分小型企業(yè)和中型企業(yè)稅率，設(shè)置最高優(yōu)惠限額，規(guī)定中小企業(yè)的稅收地位的選擇權(quán)，在公平、法定和社會政策之間找到平衡點。稅收優(yōu)惠進行管理和規(guī)范至關(guān)重要，應(yīng)當建立科學的稅收優(yōu)惠評價機制，提高稅收優(yōu)惠的規(guī)范化水平。（2）建立普惠性的稅收激勵機制。現(xiàn)行的許多稅收優(yōu)惠政策仍然存在這多限制，不能惠及所有的創(chuàng)新發(fā)展企業(yè)，使政策效果具有一定的局限性，不利于實現(xiàn)政策目標。因此應(yīng)當取消現(xiàn)行稅收政策中不合理、不公平的限制性條件，將特惠制改為普惠制。（3）建立負企業(yè)所得稅促進中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。負所得稅最初是為了保護弱勢群體而提出的，是指先由政府規(guī)定一定的收入援助數(shù)額（最低收入指標），然后根據(jù)個人實際收入給予適當?shù)难a助；為了不把低收入一律拉齊，補助金額將根據(jù)個人實際收入的多少按比例發(fā)放。可以看出，負所得稅是以政府向個人支付所得稅來代替社會援助的一種形式。政府沒有從企業(yè)獲得所得稅收入，反而根據(jù)其收入與最低收入指標的差額給予相應(yīng)的補貼，在現(xiàn)行稅式支出的基礎(chǔ)上進行合理有效的資金投入，是政府的負收入。由于現(xiàn)行稅式支出對于虧損和小型微利企業(yè)而言是沒有效果的，這就要求政府建立一個中小企業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展中完全有利可圖的稅制。不妨將這種稅式支出和資金資助相結(jié)合的科學模式運用到對中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的援助上來。按照其要求，應(yīng)當預(yù)先設(shè)定一個創(chuàng)新發(fā)展產(chǎn)品的平衡收益水平，收益低于這一水平的中小企業(yè)，可以不繳納企業(yè)所得稅，還可以根據(jù)創(chuàng)新發(fā)展基本投入水平、企業(yè)收益和正常稅率獲得補助，高于這一水平的中小企業(yè)開始向政府納稅。負企業(yè)所得稅可以對中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的投入產(chǎn)生“四兩撥千斤”的積極效應(yīng)，引導(dǎo)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理配置，進而延伸到創(chuàng)新發(fā)展、技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新產(chǎn)品推廣和應(yīng)用的各個領(lǐng)域，引導(dǎo)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展發(fā)展的結(jié)構(gòu)向國家提倡和鼓勵的方向傾斜。

2.適度降低高科技企業(yè)的認定標準，擴大稅收優(yōu)惠范圍。目前高科技企業(yè)認定標準偏高，我國大多數(shù)企業(yè)尚不能達到高新技術(shù)企業(yè)標準。筆者建議國家立足我國企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和科技研發(fā)嚴重滯后的現(xiàn)實國情，以及我國區(qū)域的不均衡性來考慮高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)認定條件，必要時要考慮企業(yè)自身能力。并且在高新技術(shù)范圍和研發(fā)經(jīng)費比例等方面適度降低認定標準。

3.完善人才吸引和人才培養(yǎng)的稅收政策。創(chuàng)新發(fā)展的根本在于人才，因此建議對研究開發(fā)人員以技術(shù)入股取得的股權(quán)收益包括紅利和轉(zhuǎn)讓收入及股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入免征個人所得稅，提高科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性；對符合條件的科技人員因在研究開發(fā)中做出突出貢獻而獲得的企業(yè)發(fā)放的科研獎金和科技發(fā)明的提成收入免征個人所得稅，以鼓勵各類科技開發(fā)人才開展科研創(chuàng)新的創(chuàng)造性；對知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或特許權(quán)使用費收入享受與稿酬同等稅收待遇或更優(yōu)惠待遇。除此以外，稅收政策可考慮應(yīng)提高職工教育經(jīng)費提取比例，鼓勵企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度，提高人力資本的質(zhì)量。

4.完善創(chuàng)新發(fā)展再培育稅收政策，促進可持續(xù)發(fā)展。完善創(chuàng)新發(fā)展再培育稅收政策，促進中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的良性循環(huán)，對于提升企業(yè)生存和可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。由前一輪創(chuàng)新發(fā)展的新產(chǎn)品商品化階段，轉(zhuǎn)向下一輪的研究開發(fā)，需要稅收政策的引導(dǎo)和激勵。從增值稅角度來看，考慮到創(chuàng)新發(fā)展直接材料成本比例小、間接費用大的特點，應(yīng)當允許產(chǎn)品開發(fā)的廣告宣傳費、人力資本培育費等費用從增值稅進項稅額中扣除。降低中試產(chǎn)品增值稅，幫助新產(chǎn)品打開市場，同時擴大即征即退范圍，對于其他創(chuàng)新發(fā)展產(chǎn)品也和軟件集成電路一樣實行即征即退的征收方式。

從所得稅的角度看，應(yīng)鼓勵中小企業(yè)收益再投資，若將稅后利潤再投資于創(chuàng)新發(fā)展的，可將其已繳納企業(yè)所得稅全部或者部分退還，并且對再投資虧損延長結(jié)轉(zhuǎn)期限，用以增強企業(yè)抵抗風險的能力。同時，對于中小企業(yè)為創(chuàng)新發(fā)展活動設(shè)立的準備金，包括風險準備金、技術(shù)開發(fā)準備金、新產(chǎn)品試制準備金、虧損準備金等，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。再者，中小企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)證券化收益和損失都應(yīng)該作為繳納所得稅的計稅依據(jù)，這樣有利于中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展資金的籌集，利用稅收政策改善中小企業(yè)融資渠道，鼓勵中小企業(yè)再投資、進行技術(shù)改造和持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展。

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