試探內部審計質量內部評估存在的問題與建議

【摘 要】內部審計質量評估是對內部審計工作進行檢查和評價的活動，可以幫助內部審計機構更好地履行職責，提高內部審計工作的質量，增加內部審計工作的有效性。其基本形式有內部評估和外部評估兩種。本文通過當前內部審計質量內部評估存在的主要問題，提出了提高內部審計質量內部評估水平的一些建議。

【關鍵詞】內部審計質量；內部評估；問題；建議

一、內部審計質量內部評估存在的一些問題

1.內部評估人才需加強培養。根據《中國內部審計質量評估手冊（試行）》，內部審計質量評估包括內部評估和外部評估兩種形式。其中內部評估可以由內部審計、人力資源、內控合規、風險管理等部門中了解和熟悉內部審計工作的人員參與。這些人員對《中國內部審計準則》、《內部審計質量評估辦法（試行）》和《中國內部審計質量評估手冊（試行）》等的理解和應用能力存在一定差異。一方面參與內審評估各部門人員組成并不固定，其日常工作職責可能并不包含內審質量評估，這些人員對內審質量評估相關法規、準則和規定的學習與應用可能并沒有很高的積極性和責任性，所以參與內審評估人員的專業技能和素質很難滿足內審質量評估的需要。另一方面《內部審計質量評估辦法（試行）》、《中國內部審計質量評估手冊（試行）》頒布和施行時間較短，實施內部審計質量評估的人員可能并沒有足夠的評估工作經驗，對評估的組織、評估原則、評估程序、評估方法及評估標準沒有深刻的理解和充分的應用。所以要提高內審質量評估的水平，實現內審質量評估的目的必須加強內部評估人員專業技能和道德素質的培養。

2.內部評估體制要完善。盡管《內部審計質量評估辦法（試行）》和《中國內部審計質量評估手冊（試行）》對內審質量內部評估人員組成和評估方式作出了指導性的規定，但具體到各個單位，必須要建立適合本單位的科學合理的內部評估體制。但目前絕大多數單位并沒有完善的內部評估體制，具體來說主要存在以下問題。一是內部評估組織及其人員構成是臨時性的還是固定性的，并沒有明確的規定；二是內部評估組織是由最高管理層領導還是隸屬某個部門，各單位具體做法不一，這將直接影響到內部評估的獨立性和權威性；三是部分單位對內部評估人員的組成和分工還沒有明確的規定，這將直接影響到評估人員的效率和工作責任心；四是參與內部評估人員的工作報酬和工作業績如何確定，有些單位并沒有明確的規定，這將直接影響其參與內部評估的積極心和責任性；五是內部評估的組織機構與內部審計、人力資源、內控合規、風險管理等部門的關系還不是十分明確；六是目前還沒有建立內部審計質量評估從業人員的資格認證制度和職稱評定制度。

二、提高內部評估水平的建議

1.建立內部評估機構、提高評估人員素質。內部評估要想對組織內部的審計管理和實施情況進行檢查和評價，必須要有較強的權威性和獨立性，所以內部評估機構也必須要有較強的獨立性和權威性。雖然《中國內部審計質量評估手冊（試行）》明確內部評估可以由內部審計、人力資源、內控合規、風險管理等部門中了解和熟悉內部審計工作的人員參與。但本文認為內部評估必須成立一個獨立的機構，在管理上與其他機構互不隸屬，在人員數量、崗位設置、任務劃分及層級結構上應該是固定的，而在人員組成上既可以由專門的內部評估人員組成，也可由組織內各部門熟悉內部審計工作的人員參與，各部門參與評估的人員既可以隨機確定也可以在評估機構成立時確定。確保內部評估職能的充分發揮除了成立一個獨立、權威的評估機構外，還必須要有一支熟悉內部審計準則、內部審計質量評估，掌握內部評估專業技能，擁有較強職業道德水平的專業隊伍。在專業隊伍的建設上應從以下幾方面加強：一是加強內部評估隊伍的思想作風和《內部審計人員職業道德規范》教育，營造良好的職業道德氛圍，提高評估人員的職業道德水平。二是定期進行內部評估人員的技能培訓，可以聘請具有較高內審質量評估理論水平的高校專家和擁有豐富內審評估經驗的執業人員進行培訓，使他們及時掌握開展本單位內部評估工作所必需的專業知識和技能，實現內部評估人員知識與技能結構的優化。三是按照權責利相結合的原則，建立健全評估人員崗位履責機制，明確評估人員的職責范圍、考核標準和獎懲辦法等。

2.明確內部評估人員職責、完善內部評估制度。內部評估必須結合企業自身實際建立具體的管理制度，使內部評估人員的執業行為和執業標準有章可循，內部評估人員的履責意識得到加強，促進內部評估機構的健康發展。本文認為應從以下幾方面進行考慮：一是建立崗位責任制度。內部評估應該根據評估的目的、評估原則、評估內容和評估流程等建立內部評估機構的崗位責任制，就是將每個崗位的職責、任務、目標、標準等內容具體化。崗位責任制的設立可遵循以下原則：因事設崗、職責相稱；權責一致、責任分明；任務清楚、要求明確；責任到人、便于考核。二是建立職業資格制度。根據內審質量評估準則，內審質量評估是由具備專業勝任能力的人員，以內審質量準則為標準，對組織的內部審計活動進行檢查、評價并提出建議。但對具備專業勝任能力人員的具體標準沒有明確的說明，也沒有詳細的從業資格規定，因此在評估人員的選擇上難免主觀隨意性大，在一定程度上會影響內部評估的質量，也影響內部評估的公信力和內部評估的健康發展。所以要規范內部評估首先應該建立內部評估人員的職業資格制度，內部評估人員應持證上崗?？赏ㄟ^考試、從業經驗、所學專業、學歷、職稱等方面來進行規定。三是建立后續教育制度。評估人員是實施評估行為、實現評估目的的關鍵因素，也是加強評估質量管理的有力執行者。評估人員的專業勝任能力和職業道德水平高低直接決定內部評估的質量，所以除了在執業準入方面進行相關規定外，還應加強評估人員的后續教育，從知識的更新和技能及道德素養的提高等方面進行系統性地后續教育，以不斷優化內部評估團隊的執業能力和專業知識結構。四是建立評價獎懲制度。建立評價獎懲制度可進一步激發評估人員的積極性、創造性和工作潛能，強化員工自我約束的意識，同時保證人員按制度執行?？蓮膱虡I能力和道德遵守等方面進行詳細規定，明確獎懲事項和獎懲等級。獎懲方式可從榮譽、經濟、職稱、職位等方面考慮。

3.充分利用信息化系統、提高內部評估水平。內部審計質量的內部評估涵蓋的內容包括內部審計管理和實施的全過程，所以內部評估的工作范圍較廣、工作任務繁雜、涉及部門較多、評價標準較細，如果沒有嚴密的組織和密切的合作，不能很好利用計算機信息設備，評估的效率和質量很難保證。在現代計算機技術非常普及的今天，內部評估應該充分利用組織內部的信息化系統，從內部評估的全過程進行完整設計，將評估人員、評估內容、評估流程、評估標準、評估報告、內部審核及工作底稿及檔案管理實現計算機系統化管理，同時要建立與組織內被評估部門、被評估項目、被評估人員等的系統連接，構建人機一體化信息評估體系，實現評估行為的自動化、高效化。

參考文獻

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